Курсовые разницы в учете плательщика единого налога

Включаются ли в доход юридического лица – плательщика единого налога суммы курсовых разниц от пересчета операций, выраженных в иностранной валюте, задолженности и иностранной валюты?

Согласно п.п. 2 п. 292.1 ст. 292 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) доходом юридического лица - плательщика единого налога третьей группы является любой доход, включая доход представительств, филиалов, отделений такого юридического лица, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной); материальной или нематериальной форме, определенной п. 292.3 ст. 292 НКУ.

Плательщики единого налога третьей группы (юридические лица) используют данные упрощенного бухгалтерского учета относительно доходов и расходов с учетом положений пп. 44.2, 44.3 ст. 44 НКУ (п.п. 296.1.3 п. 296.1 ст. 296 НКУ).

В частности, приказом Министерства финансов Украины от 25.02.2000 № 39 утверждено Положение (стандарт) бухгалтерского учета 25 «Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства» (далее – П(С)БУ 25).

Юридические лица - субъекты хозяйствования, которые соответствуют критериям, определенным п.п. 3 п. 291.4 ст. 291 гл. 1 разд. XIV НКУ, и применяют упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, с целью составления финансовой отчетности признают доходы и расходы по национальным положениям (стандартам) бухгалтерского учета (п. 10 П(С)БУ 25).

Бухгалтерский учет операций с иностранной валютой ведется в соответствии с требованиями Положения (стандарта) бухгалтерского учета 21 «Влияние изменений валютных курсов» (далее – П(С)БУ 21), утвержденный приказом Министерства финансов Украины от 10.08.2000 № 193 с изменениями и дополнениями.

Курсовая разница – разница между оценками одинакового количества единиц иностранной валюты при разных валютных курсах. Монетарные статьи – статьи баланса о денежных средствах, а также о таких активах и обязательствах, которые будут получены или оплачены в фиксированной (или определенной) сумме денег или их эквивалентов (п. 4 П(С)БУ 21).

Монетарные статьи в иностранной валюте отражаются с использованием валютного курса на конец дня даты баланса (п.7 П(С)БУ 21).

Определение курсовых разниц по монетарным статьям в иностранной валюте проводится на дату баланса, а также на дату совершения хозяйственной операции в ее пределах или по всей статье (согласно учетной политики). Для определения курсовых разниц на дату баланса применяется валютный курс на конец дня даты баланса. При определении курсовых разниц на дату совершения хозяйственной операции применяется валютный курс на начало дня даты осуществления операции. Предприятие может осуществить перерасчет остатков на конец дня по монетарным статьям в иностранной валюте, по которым в течение дня осуществлялись хозяйственные операции с применением валютного курса, установленного на конец этого дня (п. 8 П(С)БУ 21).

Следовательно, юридическое лицо – плательщик единого налога определяет курсовые разницы от пересчета операций, выраженных в иностранной валюте, задолженности и иностранной валюты на дату баланса, а также на дату совершения хозяйственной операции согласно требованиям положений (стандартов) бухгалтерского учета.

В налоговой декларации юридического лица – плательщика единого налога указывается только объем дохода, отражение расходов не предусмотрено.

Учитывая изложенное выше, положительное значение курсовых разниц от пересчета иностранной валюты включается в состав доходов такого плательщика налога. Отрицательное значение курсовых разниц от перерасчета иностранной валюты не уменьшает базу обложения единым налогом.

Источник: http://lv.sfs.gov.ua/media-ark/news-a...