Как подается отчет о суммах налоговых льгот

Отчет о суммах льгот по налогу на прибыль: вопросы и ответы

Как подается отчет о суммах налоговых льгот налогоплательщиком, который имеет льготы по налогу на прибыль и подает налоговую декларацию по налогу на прибыль предприятий только раз в год?

В соответствии с пп. 16.1.6 п. 16.1 ст. 16 Налогового кодекса Украины <...> (далее – НКУ) налогоплательщик обязан подавать контролирующим органам информацию, сведения о суммах средств, не уплаченных в бюджет в связи с получением налоговых льгот (суммы полученных льгот), и направлениях их использования (относительно условных налоговых льгот – льгот, которые предоставляются при условии использования средств, высвобожденных у субъекта хозяйствования в результате предоставления льготы, в определенном государством порядке).

Суммы налога и сбора, не уплаченные субъектом хозяйствования в бюджет в связи с получением налоговых льгот, учитываются таким субъектом – налогоплательщиком. Учет указанных средств ведется в порядке, определенном Кабинетом Министров Украины (п. 30.6 ст. 30 НКУ).

Порядок учета сумм налогов и сборов, не уплаченных субъектом хозяйствования в бюджет в связи с получением налоговых льгот, утвержден постановлением Кабинета Министров Украины от 27 декабря 2010 года № 1233 (далее – Порядок).

Этот Порядок является обязательным для исполнения субъектами хозяйствования, которые в соответствии с НКУ не платят налоги и сборы в бюджет в связи с получением налоговых льгот (п. 1 Порядка).

Пунктом 2 Порядка установлено что субъект хозяйствования, который не платит налоги и сборы в связи с получением налоговых льгот, ведет учет сумм таких льгот и составляет отчет о суммах налоговых льгот (далее – Отчет).

Отчет подается субъектом хозяйствования за три, шесть, девять и двенадцать календарных месяцев по месту его регистрации в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем налогового периода. В случае когда субъект хозяйствования льготами не пользуется, Отчет не подается (п. 3 Порядка).

В то же время согласно п. 137.4 ст. 137 НКУ налоговыми (отчетными) периодами для налога на прибыль предприятий, кроме случаев, предусмотренных п. 137.5 ст. 137 НКУ, являются календарные: квартал, полугодие, три квартала, год. При этом налоговая декларация рассчитывается нарастающим итогом.

Пунктом 137.5 ст. 137 НКУ установлено, что годовой налоговый (отчетный) период устанавливается для следующих налогоплательщиков:

а) налогоплательщиков, зарегистрированных в течение отчетного (налогового) года (вновь созданных), которые платят налог на прибыль на основании годовой налоговой декларации за период деятельности в отчетном (налоговом) году;

б) производителей сельскохозяйственной продукции;

в) налогоплательщиков, у которых годовой доход от любой деятельности (за вычетом косвенных налогов), определенный по показателям Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе), за предыдущий годовой отчетный (налоговый) период не превышает 20 миллионов гривен.

С учетом изложенного субъекты хозяйствования, которые воспользовались льготами по налогу на прибыль предприятий, которые подают налоговую декларацию по налогу на прибыль предприятий за базовый (отчетный) налоговый период, который равняется календарному году, отражают суммы полученных льгот по налогу на прибыль предприятий в Отчете по итогам налогового (отчетного) года.

ОИР 102.23