Как определить бенефициарного владельца дохода

Главное управление ГНС в Одесской области сообщает, что п. 103.3. ст. 103 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) определено понятие бенефициарного (фактического) получателя (собственника) дохода.

Так, согласно п.103.3. ст.103 НКУ бенефициарным (фактическим) получателем (собственником) дохода для целей применения пониженной ставки налога согласно правилам международного договора Украины к дивидендам, процентам, роялти, вознаграждениям и т.п. нерезидента, полученных из источников в Украине (если соответствующее условие предусмотрено международным договором), считается лицо, имеющее право на получение таких доходов и является выгодополучателем в отношении них (вправе фактически распоряжаться таким доходом).

При этом бенефициарным (фактическим) получателем (собственником) дохода не является юридическое или физическое лицо, даже если такое лицо имеет право на получение дохода, но является агентом, номинальным держателем (номинальным собственником) или выполняет только посреднические функции по такому доходу, о чем, в частности, могут свидетельствовать следующие признаки:

• указанное лицо не имеет достаточно полномочий или в случае, подтвержденном фактами и обстоятельствами, не имеет права пользоваться и распоряжаться таким доходом,
• и/или указанное лицо передает полученный доход или преимущественную его часть в пользу другого лица независимо от способа оформления такой передачи и указанное лицо не выполняет существенные функции, не использует значительные активы и не несет существенных рисков в операции по такой передаче,
• и/или указанное лицо не имеет соответствующих ресурсов (квалифицированного персонала, основных средств во владении или пользовании, достаточного собственного капитала и т.п.), необходимых для фактического выполнения функций, использования активов и управления рисками, связанных с получением соответствующего вида дохода, только формально возлагаются (используются, принимаются) на указанное лицо в связи с совершением операции по такой передаче.

Если нерезидент – непосредственный получатель дохода с источником происхождения из Украины не является бенефициарным (фактическим) получателем (владельцем) такого дохода, при выплате такого дохода применяются положения международного договора Украины со страной, резидентом которой является соответствующий бенефициарный (фактический) получатель (собственник) такого дохода. В случае, предусмотренном этим абзацем, обязанность доказывания того, что нерезидент является бенефициарным (фактическим) получателем (собственником) такого дохода, возлагается на такого нерезидента или на нерезидента, который обращается с заявлением в контролирующий орган о возврате излишне удержанного налога.

Для целей применения п. 103.3. ст. 103 НКУ в случаях, когда резиденты - субъекты кинематографии Украины уплачивают роялти нерезидентам по сублицензионным договорам за использование или предоставление права на использование аудиовизуальных произведений (в том числе фильмов), а также объектов авторского права и/или смежных прав, что используются при производстве (создании) аудиовизуальных произведений (в том числе фильмов), такие нерезиденты считаются бенефициарными (фактическими) получателями (владельцами) в отношении таких роялти.

https://od.tax.gov.ua