ГНС разъяснила касательно налогообложения НДФЛ и ВЗ больничного, выплаченного ФЛП

Главное управление ГНС в Днепропетровской области сообщает, что страхованию в связи с временной потерей трудоспособности подлежат, в частности, физические лица - предприниматели (ФЛП), лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, члены фермерского хозяйства, если они не относятся к лицам, подлежат страхованию в связи с временной потерей трудоспособности на других основаниях.

Нормы определены ст. 18 Закона Украины от 23 сентября 1999 года № 1105-XIV «Об общеобязательном государственном социальном страховании» с изменениями и дополнениями (далее – Закон № 1105).

Статьей 20 Закона № 1105 установлены виды материального обеспечения и социальных услуг по страхованию в связи с временной потерей трудоспособности.

В частности, по страхованию в связи с временной потерей трудоспособности предоставляется такой вид материального обеспечения как пособие по временной нетрудоспособности (включая уход за больным ребенком).

Условия предоставления пособия по временной нетрудоспособности и продолжительность его выплаты определены ст. 22 Закона № 1105.

Отношения, возникающие в сфере взимания налогов и сборов, урегулированы Налоговым кодексом Украины (далее – НКУ).

Налогообложение доходов физических лиц - предпринимателей определено ст. 177 НКУ.

Доходом ФЛП являются доходы, полученные исключительно от осуществления предпринимательской деятельности.

Согласно п. 177.6 ст. 177 НКУ в случае если ФЛП получает другие доходы, чем от осуществления предпринимательской деятельности, в пределах избранных им видов такой деятельности, такие доходы облагаются по общим правилам, установленным НКУ для плательщиков налога на доходы физических лиц (НДФЛ) – физических лиц.

Подпунктом 4 п. 292.11 ст. 292 НКУ предусмотрено, что в состав дохода ФЛП - плательщика единого налога, определенного ст. 292 НКУ, не включаются, в частности суммы средств целевого назначения, поступившие от фондов общеобязательного государственного социального страхования.

Таким образом, доход в виде материального обеспечения (пособия по временной нетрудоспособности (включая уход за больным ребенком)), который выплачивается Фондом социального страхования Украины не включается в доход ФЛП однако облагается налогом по общим правилам, установленным НКУ для налогоплательщиков - физических лиц.

Порядок налогообложения доходов физических лиц НДФЛ регламентируется разделом IV НКУ, в соответствии с п.п. 165.1.1 п. 165.1 ст. 165 которого предусмотрены исключения, по которым полученые доходы плательщика НДФЛ не включаются в его общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход.

Однако следует заметить, что исключения, предусмотренные п.п. 165.1.1 п. 165.1 ст. 165 НКУ, не распространяются на выплату заработной платы, денежной (исходной) помощи при выходе на пенсию (в отставку) и выплату, связанную с временной потерей трудоспособности.

Налоговый агент, который начислит (выплачивает, предоставляет) налогооблагаемый доход в пользу плательщика НДФЛ, обязан удерживать налог с суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога 18 проц., определенную ст. 167 НКУ (п 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 НКУ).

Вместе с тем, объектом налогообложения военным сбором являются доходы, определенные ст. 163 НКУ (п 1.2 п. 16¹ подраздела 10 раздела ХХ НКУ).

Согласно п. 163.1 ст. 163 НКУ объектом налогообложения является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход, в который включаются другие доходы, кроме указанных в ст. 165 НКУ.

Ставка военного сбора составляет 1,5 проц. объекта налогообложения, определенного п 1.2 п. 16¹ подраздела 10 раздела XX НКУ (п 1.3 п. 16¹ подраздела 10 раздела XX НКУ).

Начисление, удержание и уплата (перечисление) военного сбора в бюджет осуществляются в порядке, установленном ст. 168 НКУ (п 1.4 п. 16¹ подраздела 10 раздела XX НКУ).

Итак, пособие по временной нетрудоспособности (включая уход за больным ребенком) начисленные (выплаченные) ФЛП Фондом социального страхования Украины является объектом обложения налогом на доходы физических лиц и военным сбором, а Фонд социального страхования Украины является налоговым агентом в отношении такого дохода.

https://dp.tax.gov.ua