Естественная убыль спирта при транспортировке: что с акцизным налогом?

Если предприятие-покупатель оприходует фактически принят спирт безводный в партии согласно выполненным измерениям, где количество его меньше, чем количество отгруженного спирта безводного с учетом естественной убыли спирта, рассчитанных по действующим нормативам норм естественной убыли, утвержденных приказом Комитета Украины по монополии на производство и оборот спирта, алкогольных напитков и табачных изделий от 10.02.2000 г. № 14, то налоговое обязательство по утраченного подакцизного товара (продукции) в фармацевтических производителей не возник А тем, так как подакцизные товары (продукцию) утрачено вследствие испарения в процессе транспортировки такого товара (продукции) или по другой причине, связанной с естественным результатом.

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ

від 12.03.2020 р. № 1012/6/99-00-17-03-01-06/ІПК

Державна податкова служба України відповідно до ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) розглянула звернення на отримання індивідуальної податкової консультації [....] (далі - Товариство), стосовво практичного застосування норм податкового законодавства щодо фактичних втрат спирту етилового при транспортуванні автомобільним транспортом, як використання його за цільовим призначенням.

Товариство у запиті зазначає, що є фармацевтичною компанією, яка здійснює випуск готової продукції, в тому числі й лікарських засобів зі спиртовмісною складовою (використовує спирт етиловий по ставці акцизного податку у розмірі 0 грн за 1 літр 100 відс. спирту етилового), щороку укладає з постачальниками спирту етилового відповідні договори купівлі-продажу та здійснює закупівлю спирту етилового.

Так, при транспортуванні спирту етилового автомобільним транспортом відбуваються його втрати в межах норм, встановлених законодавством України

Приймання спирту етилового після його транспортування автомобільним транспортом здійснюється за участі представника органу ДПС на податковому посту Товариства, під час якого фіксуються втрати спирту етилового.

Питання.

Чи мають право фармацевтичні виробники включати фактичні втрати спирту етилового при транспортуванні автомобільним транспортом, як використання його за цільовим призначенням, згідно з п.п. б) п. 216.З ст. 216 Кодексу, яким передбачено, що податкове зобов’язання щодо втраченого підакцизного товару (продукції) не виникає, якщо підакцизний товар (продукцію) утрачено внаслідок випаровування в процесі виробництва, обробка, переробки, зберігання чи транспортування такого товару (продукції) чи з іншої причини, пов’язаної з природним результатом та застосовується у разі втрати підакцизних товарів (продукції) у межах нормативів втрат, які затверджуються в порядку, що визначається Кабінетом Міністрів України?

Об’єктами оподаткування є, зокрема, операції з обсягів та вартості втрачених підакцизних товарів (продукції), що перевищують встановлені норм и втрат (п.п. 213.1.6 п. 213.1 ст. 213 Кодексу).

Дата виникнення податкового зобов’язання щодо зіпсованого, знищеного, втраченого підакцизного товару (продукції) є дата складання відповідного акта.
Втраченим є товар (продукція), місцезнаходження якого платник податку не може встановити (п. 216.2 ст. 216 Кодексу).

Пунктом 216.3 Кодексу наведено умови, при яких податкове зобов’язання щодо втраченого підакцизного товару (продукції) не виникає, якщо, зокрема, але не виключно, підакцизний товар (продукцію) утрачено внаслідок випаровування в процесі виробництва, обробки, переробки, зберігання чи транспортування такого товару (продукції) чи з іншої причини, пов'язаної з природним результатом.

Ця вимога застосовується у разі втрати підакцизних товарів (продукції) у межах нормативів втрат, які затверджуються в порядку, що визначається Кабінетом Міністрів України (п.п. б) п. 216.3 ст. 216 Кодексу).

Інструкція з приймання, зберігання, відпуску, транспортування та обліку спирту етилового, затверджена наказом Міністерства аграрної політики України від 13.04.2009 № 264, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 02.07.20С9 за №591/16607 (далі - Інструкція №264), яка встановлює єдині вимоги до обліку, зберігання, відпуску, приймання і транспортування спирту суб’єктами господарювання (далі - підприємство), які здійснюють таку діяльність та які використовують спирт у технологічному процесі.

Кількість фактично прийнятого спирту безводного в партії згідно з виконаними вимірюваннями оприбутковує підприємство-покупець та несе за нього відповідальність.

 Ця кількість повинна бути не менша, ніж кількість відвантаженого спирту безводного з урахуванням природних втрат спирту, розрахованих згідно з чинними нормативами Норм природних втрат (п.5 розділу V «Порядку приймання спирту» Інструкції № 264).

Норми природних втрат спирту етилового при зберіганні, переміщенні, транспортуванні залізничним, водним і автомобільним транспортом та Інструкція про порядок застосування Норм природних втрат спирту етилового при зберіганні, переміщенні, транспортуванні залізничним, водним, автомобільним транспортом, затверджені наказом Комітету України з монополії на виробництво та обіг спирту, алкогольних напоїв і тютюнових виробів в д 10.02.2000 № 14, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 29.02.2000 за № 111/4332.

Довідка про цільове використання спирту етилового (далі - Довідки) затверджена наказом ДПА України від 19.04.2011 №224, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 11.05.2011 за № 567/19305, зокрема у графі «Обсяг спирту етилового (у перерахунку на 100-відсотковий спирт етиловий) -використано за цільовим призначенням» також зазначаються втрати спирту при транспортуванні в межах встановлених норм, що відображаються окремим рядком.

Враховуючи викладене у разі, якщо підприємство-покупець оприбутковує фактично прийнятий спирт безводний в партії згідно з виконаними вимірюваннями, де кількість його не менша, ніж кількість відвантаженого спирту безводного з урахуванням природних втрат спирту, розрахованих згідно з чинними нормативами Норм природних втрат, то податкове зобов’язання щодо втраченого підакцизного товару (продукції) у фармацевтичних виробників не виникатиме, так як підакцизний товар (продукцію) утрачено внаслідок випаровування в процесі транспортування такого товару (продукції) чи з іншої причини, пов’язаної з природним результатом, вимоги п.п. б) п. 216.3 ст. 216 Кодексу застосовуються у разі втрати підакцизних товарів (продукції) у межах нормативів втрат та включаються при підтверджені цільового використання  спирту етилового при складанні Довідки.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.