Если поставщику возвращен товар, а полученные деньги за него покупателю не возвращаются

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ПИСЬМО

от 10.05.2016 № 10328/6 / 99-99-15-03-02-15

О рассмотрении письма

Государственная фискальная служба Украины рассмотрела письмо налогоплательщика о порядке составления налоговой накладной и расчета корректировки к ней и, руководствуясь статьей 52 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА УКРАИНЫ  (далее - Кодекс), сообщает.

В случае, указанном в письме, поставщику был возвращен ранее поставленный и оплаченный товар, при этом средства за такой возвращенный товар покупателю не возвращаются.

Пунктом 187.1 статьи 187 Кодекса установлено, что датой возникновения налоговых обязательств по поставке товаров / услуг считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, произошедшее ранее:
а) дата зачисления средств от покупателя / заказчика на банковский счет плательщика налога в качестве оплаты товаров / услуг, подлежащих поставке, а в случае поставки товаров / услуг за наличные - дата оприходования средств в кассе налогоплательщика, а при отсутствии таковой - дата инкассации наличности в банковском учреждении, обслуживающем налогоплательщика;
б) дата отгрузки товаров, а в случае экспорта товаров - дата оформления таможенной декларации, удостоверяющей факт пересечения таможенной границы Украины, оформленная в соответствии с требованиями таможенного законодательства, а для услуг - дата оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг плательщиком налога.

На дату возникновения налоговых обязательств налогоплательщик обязан составить налоговую накладную в электронной форме с соблюдением условия относительно регистрации в порядке, определенном законодательством, подписи уполномоченного плательщиком лица и зарегистрировать ее в Едином реестре налоговых накладных (далее - ЕРНН) в установленный Кодексом срок (пункт 201.1 статьи 201 Кодекса).

Согласно пункту 192.1 статьи 192 Кодекса, если после поставки товаров / услуг осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости, включая следующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров / услуг лицу, которое их предоставило, или при возврате поставщиком суммы предварительной оплаты товаров / услуг, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке на основании расчета корректировки к налоговой накладной, составленной в порядке, установленном для налоговых накладных, и зарегистрированного в ЕРНН.

Расчет корректировки, составленный поставщиком товаров / услуг к налоговой накладной, выданной их получателю - плательщику налога, подлежит регистрации в ЕРНН:

• поставщиком (продавцом) товаров / услуг, если предполагается увеличение суммы компенсации их стоимости в пользу такого поставщика или если корректировки количественных и стоимостных показателей в итоге не изменяют сумму компенсации;
• получателем (покупателем) товаров / услуг, если предусматривается уменьшение суммы компенсации стоимости товаров / услуг их поставщику, для чего поставщик направляет составленный расчет корректировки получателю.

Таким образом, на дату возврата товара поставщик должен составить расчет корректировки к налоговой накладной, составленной по операции по поставке такого товара. Такой расчет корректировки подлежит регистрации в ЕРНН получателем.

В случае если средства, которые не возвращаются покупателю за возвращенный товар, на основании дополнительного соглашения приобретают статус предоплаты за другой товар / услугу, на дату заключения такого дополнительного соглашения поставщик обязан составить налоговую накладную на сумму такой предоплаты и зарегистрировать ее в ЕРНН в сроки, установленные Кодексом для такой регистрации.
 
Председатель                                                                                                         Р. М. Насиров