Дивиденды выплачиваются одновременно физлицу и юрлицу: расчет показателей строк 4 и 5 Приложения АВ к декларации по налогу на прибыль

Главное управление ГНС в Днепропетровской области сообщает, что в случае принятия решения о выплате дивидендов плательщик налога на прибыль – эмитент корпоративных прав, на которые начисляются дивиденды, производит указанные выплаты владельцу таких корпоративных прав независимо от того, есть ли налогооблагаемая прибыль, рассчитанная по правилам, определенными ст. 137 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ).

Нормы определены п.п. 57.1 прим. 1.1 п. 57.1 прим. 1 ст. 57 НКУ.

Согласно п.п. 57.1 прим. 1.2 п. 57.1 прим. 1 ст. 57 НКУ, кроме случаев, предусмотренных п.п. 57.1 прим. 1.3 п. 57.1 прим. 1 ст. 57 НКУ, эмитент корпоративных прав, принимающий решение о выплате дивидендов своим акционерам (владельцам), начисляет и вносит в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль.

Авансовый взнос рассчитывается из суммы превышения подлежащих выплате дивидендов над значением объекта налогообложения за соответствующий налоговый (отчетный) год, по результатам которого выплачиваются дивиденды, денежное обязательство по которому погашено. В случае наличия непогашенного денежного обязательства авансовый взнос рассчитывается по всей сумме дивидендов, подлежащих выплате. Авансовый взнос исчисляется по ставке, установленной п. 136.1 ст. 136 НКУ. Сумма подлежащих выплате дивидендов не уменьшается на сумму авансового взноса.

При этом в случае если дивиденды выплачиваются за неполный календарный год, то для учета суммы указанного превышения используется значение объекта налогообложения, исчисленное пропорционально количеству месяцев, за которые уплачиваются дивиденды. Указанный авансовый взнос вносится в бюджет в/или одновременно с выплатой дивидендов.

Сумма предварительно уплаченных в течение налогового (отчетного) периода авансовых взносов по налогу на прибыль при выплате дивидендов подлежит зачислению в уменьшение начисленного налогового обязательства по налогу на прибыль, задекларированному в налоговой декларации за такой налоговый (отчетный) период.

В соответствии с абзацем четвертым п.п. 57.1 прим. 1.3 п. 57.1 прим. 1 ст. 57 НКУ авансовый взнос, предусмотренный п.п. 57.1 прим. 1.2 п. 57.1 прим. 1 ст. 57 НКУ, не взимается в случае выплаты дивидендов физическим лицам.

Расчет авансового взноса по налогу на прибыль предприятий на сумму выплаченных дивидендов (приравненных к ним платежей) осуществляется в Приложении АВ к строке 20 АВ Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий, форма которой утверждена приказом Министерства финансов Украины от 20.10.2015 № 897 с изменениями и дополнениями (далее – Приложение АВ).

Учитывая указанное, и с учетом алгоритма учета показателей Приложения АВ при заполнении:

• строки 4 «Сумма превышения подлежащих выплате дивидендов над значением объекта налогообложения за соответствующий(ые) налоговый(ые) отчетный(ые) год (годы), по результатам которого(ых) выплачиваются дивиденды, положительное значение (сумма положительных) значений)» учитывается общая сумма дивидендов (строка 1 Приложения АВ), выплаченная в отчетном (налоговом) периоде как юридическим так и физическим лицам, независимо от того взимается с таких дивидендов авансовый взнос по налогу на прибыль или нет;
• строки 5 «Сумма дивидендов, с которой должен быть уплачен авансовый взнос в отчетном (налоговом) периоде» учитывается сумма дивидендов, выплаченная в пользу юридических лиц, с которой взимается авансовый взнос по налогу на прибыль без учета суммы дивидендов, выплаченных в пользу физических лиц . При этом значение строки 5 должно быть не больше значения строки 4 Приложения АВ.

https://dp.tax.gov.ua