• Быстрый поиск надежных решений
    и практической информации
Получите доступ к более 2 миллионов готовых решений, публикаций и обзоров
Оформить
подписку

Таблица-подсказка: ВЭД-услуги и НДС

Если вы сотрудничаете с нерезидентом в сфере оказания услуг, то вам нужно помнить, что в целях обложения НДС поставкой услуг является любая операция, не являющаяся поставкой товаров, в том числе поставка работ, передача прав на объекты интеллектуальной собственности (далее – ИС) и другие нематериальные активы или предоставление других имущественных прав на объекты ИС (пп. 14.1.185 Налогового кодекса, далее – НК).

Услуги облагаются НДС в зависимости от места их поставки, которое определяется по специальным правилам из ст. 186 НК и не всегда совпадает с местом (территорией) фактического предоставления услуг. Если местом поставки, согласно правилам НК, определена:

  • таможенная территория Украины – такая поставка услуг является объектом обложения НДС (при этом поставка может быть освобождена от НДС или облагаться налогом по нулевой ставке);
  • территория за пределами Украины – тогда объекта для обложения НДС нет.

Правила обложения НДС наиболее распространенных услуг приведем для удобства в таблице. Под словом «Территория» в заголовке граф 3 и 6 следует понимать место (территорию), где услуги фактически предоставлены. Вы увидите, когда место поставки услуг согласно НК и территория оказания услуг совпадают, а когда – нет. Для краткости и наглядности в тексте этих граф использованы сокращения: У – Украина, З – заграница. Если после косой стоят обе буквы, то это значит, что услуги фактически оказаны либо в Украине, либо за ее пределами. 

 

Вид услуги

 

Место
поставки услуг,
определенное
по правилам НК

 

Приобретение услуг
у нерезидента

 

Поставка услуг
нерезиденту

 

Разъяснения

 

Место
поставки/
территория

 

Обложение НДС

 

Место
поставки/
территория

 

Обложение НДС

 

1

 

2

 

3

 

4

 

5

 

6

 

7

 

Международная перевозка

Место
регистрации
поставщика
(п. 186.4 НК)

 

З/У, З

 

Нет
объекта

 

У/У, З

 

Ставка 0 %

 

Обобщающая налоговая консультация, утвержденная приказом ГНС
от 06.07.12 г. № 610
(далее – Обобщающая
консультация № 610)

 

Перевозка по Украине

 

Ставка 20 %

 

Транзитная перевозка

 

Освобождение
(п. 197.8 НК)

 

Услуги судам, осуществляющим международные перевозки пассажиров, их багажа и грузов, которые оплачиваются согласно законодательству Украины портовыми сборами

 

 

У

 

Льгота
(п. 197.9 НК)

 

Письмо ГНС от 11.01.13 г.
№ 247/5/15-3416

 

Погрузка, разгрузка, перегрузка, складская обработка товаров и другие виды услуг, которые являются вспомогательными в транспортной деятельности.

Услуги по снабжению, связанные с перевозкой пассажиров и грузов. Ремонт движимого имущества.

Переработка сырья

Место фактического оказания услуг,
связанных
с движимым
имуществом
(пп. 186.2.1 НК)

 

У/У

 

Ставка 20 %

 

У/У

 

Ставка 20 %

 

Обобщающая
консультация № 610,
письмо ГНАУ от 03.08.11 г. № 14015/6/16-1515-06

 

З/З

 

Нет
объекта

 

З/З

 

Нет
объекта

 

Транспортно-экспедиторские услуги

 

Место регистрации (постоянного или преимущественного проживания) получателя услуг
(п. 186.3 НК)

 

У/У, З

 

Ставка 20 %

 

З/У, З

 

Нет
объекта

 

Обобщающая
консультация № 610

 

Предоставление в аренду движимого имущества, кроме транспортных средств и банковских сейфов

 

Письмо ГНАУ
от 25.06.11 г.
№ 17571/7/16-1517-15

 

Предоставление в аренду транспортных средств

 

Место регистрации поставщика
(п. 186.4 НК)

 

З/У, З

 

Нет
объекта

 

У/У, З

 

Ставка 20 %

 

ОИР, категория 101.04

 

Проектные и строительные работы, ремонт недвижимого имущества, услуги агентств недвижимости и другие услуги, оказанные по местонахождению недвижимости

 

Фактическое
местонахождение
недвижимости
(пп. 186.2.2 НК)

 

У/У

 

Ставка 20 %

 

У/У

 

Ставка 20 %

 

Письмо ГНС от 28.12.11 г.
№ 10752/7/15-3417-05

 

З/З

 

Нет объекта

 

З/З

 

Нет объекта

 

Услуги в сфере культуры, искусства, образования, науки, спорта, развлечений, включая услуги организаторов этой деятельности и услуги, предоставляемые для организации платных выставок, конференций, учебных семинаров и других мероприятий

 

Место фактического оказания услуг
(пп. 186.2.3 НК)

 

У/У

 

Ставка 20 %

 

У/У

 

Ставка 20 %

 

Письмо Миндоходов
от 12.06.13 г.
№ 4726/6/99-99-19-04-02-15

 

З/З

 

Нет
объекта

 

З/З

 

Нет
объекта

 

Рекламные услуги

 

Место регистрации (постоянного или преимущественного проживания) получателя услуг
(п. 186.3 НК)

 

У/У, З

 

Ставка 20 %

 

З/У, З

 

Нет
объекта

 

Письмо ГФС
от 16.10.15 г. № 21850/6/
99-99-19-03-02-15

 

Консультационные, инжиниринговые, инженерные, юридические (в т. ч. адвокатские), бухгалтерские, аудиторские, актуарные услуги

 

Письмо ГФС от 21.10.15 г.
№ 23388/10/28-10-06-11

 

Услуги по предоставлению персонала

 

ОИР, категория 101.04

 

Телекоммуникационные услуги, в т. ч. предоставление доступа к информационному продукту на сайте через Интернет

 

Письмо ГФС от 10.04.15 г. № 7695/6/99-99-19-03-02-15

 

Услуги радио- и телевизионного вещания

 

 

Посреднические услуги, если при посредничестве обеспечивается предоставление покупателю услуг, перечисленных в п. 186.3 НК

 

Письмо ГНАУ
от 18.03.11 г.
№ 7634/7/16-1517-18

 

Посреднические услуги, если при посредничестве обеспечивается поставка товаров или услуг, не перечисленных в п. 186.3 НК

 

Место регистрации поставщика услуг
(п. 186.4 НК)

 

З/У, З

 

Нет
объекта

 

У/У, З

 

Ставка 20 %

 

Письмо ГНС
от 30.05.12 г.
№ 9222/6/15-3415-26

 

Предоставление имущественных прав ИС, создание по заказу и использование объектов права ИС, в т. ч. по лицензионным договорам

 

Место
регистрации
(постоянного или преимущественного проживания) получателя услуг
(п. 186.3 НК)

 

У/ У, З

 

Ставка 20 %

 

З/У, З

 

Нет
 объекта

 

 ОИР, категория 101.0

 

Предоставление имущественных прав ИС на программное обеспечение

 

Льгота

(п. 26
подразд. 2
разд. ХХ НК)

Обобщающая налоговая консультация, утвержденная приказом Миндоходов от 07.10.13 г. № 536;
письмо ГФС от 05.11.15 г. № 23621/6/99-99-19-03-02-15

 

Предоставление права на использование программного обеспечения на условиях лицензионного договора, если платежи не являются роялти

 

Предоставление права на использование ИС, в т. ч. программного обеспечения на условиях лицензионного договора, если платежи являются роялти

 

Нет объекта
(пп. 196.1.6 НК)

 

Услуги по разработке программной продукции и ее компонентов, если исполнитель не приобретает на нее прав ИС

 

Ставка 20 %

 

 

 

Комментарии к материалу

Оформить подписку на раздел «Коммерция»

Надежные решения по бухучету, налогам и праву

525 грн / квартал

Купить