• Быстрый поиск надежных решений
    и практической информации
Получите доступ к более 2 миллионов готовых решений, публикаций и обзоров
Оформить
подписку

Не согласны с актом налоговой проверки? Оформляйте возражения!

Валерия Иванова

29.09.2014 3311 2 1

Из этой статьи вы узнаете: почему стоит подавать возражения к акту проверки, если вы не согласны с выводами проверки.

Что можно сделать на практике: правильно составить и подать возражения к акту проверки.

В чем польза от подачи возражений

Допустим, по результатам налоговой проверки (камеральной, документальной или фактической) был сделан вывод, что субъект хозяйствования (далее – СХ) нарушил налоговое законодательство, порядок осуществления расчетных кассовых операций и допустил ошибки в других вопросах, относящихся к компетенции налогового органа. Эти нарушения фиксируются в акте проверки (п. 86.2, 86.3, 86.4. 86.5 Налогового кодекса, далее – НК). На основании акта проверки принимается налоговое уведомление-решение, в котором будет указана сумма доначисленного налога и/или примененного штрафа (пп. 54.3.2 НК).

Если СХ не согласен с выводами проверки, налоговое уведомление-решение можно обжаловать в административном или судебном порядке. Но лучше еще раньше воспользоваться шансом, предоставленным п. 86.7 НК, и подать в свою ГНИ возражения на акт проверки. Тогда уведомление-решение должно быть принято с учетом поданных возражений. Правда, на практике доводы налогоплательщика могут быть как учтены, так и проигнорированы налоговым органом.

Тем не менее подавать возражения, если вы не согласны с выводами проверки, стоит по следующим причинам:

1. Подавая возражения, СХ использует возможность перечислить документы, которые подтверждают его позицию, если они были предоставлены при проверке, но не отражены в акте. Или если по каким-то причинам проверяющие не заглянули в эти документы (это будет понятно по их выводам, зафиксированным в акте проверки).

2. Если при проверке СХ не смог предоставить для изучения отдельные документы (такая ситуация чаще всего происходит при фактических проверках, когда проверяют хозяйственную единицу – например, магазин, расположенный отдельно от офиса), то теперь он исправит ситуацию, приложив копии этих документов к возражениям и предъявив оригиналы. Ведь в возражениях СХ имеет возможность указать, что именно дополнительно предоставленные документы доказывают: нарушений законодательства со стороны СХ не было.

3. Поданные возражения становятся неотъемлемой частью акта проверки (п. 86.7 НК). Поэтому налоговый орган обязан принимать налоговое уведомление-решение после рассмотрения таких возражений и дополнительно предоставленных СХ документов (п. 44.7, 86.8 НК).

4. При административном или судебном обжаловании результатов проверки СХ имеет возможность ссылаться на доводы, изложенные в возражениях на акт проверки, или на документы, не принятые во внимание при вынесении налогового уведомления-решения. Это особенно важно при судебном обжаловании. Ведь согласно ч. 1 ст. 71 Кодекса административного судопроизводства СХ обязан обосновать свои исковые требования об отмене налогового уведомления-решения.

Как составить и подать возражения

Если при подписании акта проверки сразу невозможно полностью изложить суть возражений (спешка тут не нужна), то в акте надо указать на их наличие. Например, фразой: «Акт подписывается с возражениями, которые будут представлены в течение 5 рабочих дней согласно п. 86.7 Налогового кодекса». Обратите внимание, 5-дневный срок необходимо исчислять с даты получения акта, чтобы наверняка его не пропустить. Например, если акт получен 26 сентября 2014 г., то отсчет 5-дневного срока начинаем с этого дня. Считаем только рабочие дни (26, 29 и 30 сентября, 1 и 2 октября), а выходные дни (27 и 28 сентября ) не учитываем. То есть последний день для подачи возражений – 2 октября.

Требования к форме и содержанию возражений на акт проверки законодательно не установлены. Поэтому можно составлять возражения в произвольной форме или воспользоваться нашим образцом. Исходя из практики в возражениях необходимо:

  • указать наименование налогового органа, которому возражения подаются;
  • привести полное наименование и адрес местонахождения СХ, который подает возражения;
  • назвать нарушения, указанные в акте, которые СХ считает ошибочными;
  • обосновать правомерность позиции СХ (дать ссылки на нормы законодательства и приложить подтверждающие документы);
  • заявить о своем желании участвовать в рассмотрении возражений (если СХ этого хочет).

Возражения на акт проверки подаются налоговому органу по основному месту регистрации налогоплательщика. Возражения можно подать лично и получить на втором экземпляре отметку о получении. Либо направить по почте заказным письмом с описью вложения и уведомлением о вручении.

Возражения на акт проверки должны быть рассмотрены налоговым органом в течение 5 рабочих дней после их получения (п. 86.7 НК). Например, если налоговый орган получил возражения 2 октября 2014 г., то отсчет 5-дневного срока для их рассмотрения начинается 3 октября (пятница), а ответ должен быть вручен или направлен СХ не позже 9 октября. В расчет берем рабочие дни – 3, 6, 7, 8, 9 октября. Не учитываются выходные дни – 4 и 5 октября.

ОБРАЗЕЦ

Миргородська об’єднана державна податкова інспекція головного управління Міндоходів у Полтавській області

37600, Полтавська обл. м. Миргород, вул. Гашинського, д. 26

Заперечення до акта перевірки

Товариством з обмеженою відповідальністю «Барбарис» (далі – ТОВ «Барбарис») 26.09.14 р. отримано примірник акта від 16.09.14 р. № 307/222/09876543 (далі – акт), складеного Миргородською об’єднаною державною податковою інспекцією головного управління Міндоходів у Полтавській області (далі – Миргородська ОДПІ) за результатами позапланової невиїзної перевірки ТОВ «Барбарис» за період з 01.07.13 р. по 01.07.14 р.

Вважаємо помилковими зазначені в акті висновки Миргородської ОДПІ про порушення ТОВ «Барбарис» норм ст. 198, 201 Податкового кодексу (далі – ПК) та заниження суми податкового зобов'язання з податку на додану вартість у сумі 365 331 грн.

В акті зазначається, що ТОВ «Барбарис» віднесено до складу податкового кредиту суми ПДВ в розмірі 365 331 грн. на підставі податкової накладної від 13.01.14 г. № 10, оформлення якої не відповідає вимогам, установленим п. 201.1 ПК, та податкової накладної від 10.02.14 р. № 27, оригінал якої нібито був відсутній на годину проведення перевірки.

Цей висновок не відповідає дійсності, зокрема:

  • податкова накладна від 13.01.14 г. № 10 містить усі обов'язкові реквизити, передбачені п. 201.1 ПК. Щодо відсутності у ній коду УКТЗЕД пояснюємо: товар, на поставку якого видана ця податкова накладна, не є підакцизним або ввезеним на митну територію України, тому цей код не мав зазначатися у податковій накладній;

  • оригинал податкової накладної від 10.02.14 р. № 27 надавався під час перевірки, але чомусь не був прийнятий до уваги перевіряючими. Додатково ця податкова накладна буде надана під час розгляду цих заперечень.

Таким чином, висновок щодо порушення ТОВ «Барбарис» ст. 198, 201 ПК та заниження суми податкового зобов'язання в розмірі 365 331 грн. є помилковим.

Керуючись п. 86.7 ПК, подаємо ці заперечення до акта від 16.09.14 р. № 307/222/09876543 та повідомляємо, що представник ТОВ «Барбарис» бажає взяти участь у розгляді цих заперечень.

Прошу повідомити ТОВ «Барбарис» про дату та час розгляду цих заперечень за адресою: м. Миргород, вул. Квіткова, 25.

Директор ТОВ «Барбарис» (підпис) П. Л. Самойленко

Дата складання та печатка ТОВ


РЕКОМЕНДАЦИИ

1. Если вы не согласны с выводами, приведенными в акте проверки, подпишите акт, но добавьте фразу: «Акт подписывается с возражениями».

2. В течение 5 рабочих дней подготовьте и подайте в налоговый орган возражения на акт проверки на основании п. 86.7 НК.

3. В тексте возражений максимально ясно изложите свою позицию и подкрепите ее документами.

4. Если ваши доводы будут проигнорированы налоговым органом, используйте аргументы, изложенные в возражения, при административном или судебном обжаловании результатов проверки

Комментарии к материалу

Отсортировано: по времени по популярности

Всего комментариев 2

Оформить подписку на раздел «Коммерция»

Надежные решения по бухучету, налогам и праву

525 грн / квартал

Купить