• Быстрый поиск надежных решений
    и практической информации
Получите доступ к более 2 миллионов готовых решений, публикаций и обзоров
Оформить
подписку

НДС: новая форма уточняющего расчета

Минфин приказом от 23.01.15 г. № 13 (далее – Приказ № 13), который вступил в силу 30.01.15 г., изменил формы налоговой декларации по НДС (далее – декларация) и уточняющего расчета к ней, а также изложил в новой редакции Порядок заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом Минфина от 23.09.14 г. № 966 (далее – Порядок № 966). Рассмотрим подробнее, что изменилось в порядке исправления ошибок в декларации, ответим на вопросы.

Напомним, что уточняющий расчет налоговых обязательств по НДС в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок (далее – УР) подается по форме, действующей на момент его подачи (п. 50.1 Налогового кодекса, далее – НК).

С какого периода исправлять ошибки в отчетности по НДС нужно по новой форме?

ГФС разъяснила, что с 1 марта 2015 года, то есть начиная с отчетности за февраль 2015 года (I квартал 2015 года), декларации по НДС и УР нужно подавать по формам в редакции Приказа № 13 (см. на сайте ГФС по адресу: www.sfs.gov.ua/anonsi/8688.html). Соответственно, до 1 марта УР подавались по старой форме.

Что нового появилось в форме УР?

Назовем основные изменения:

В полях, которые предназначены для указания вида УР (если УР подается как самостоятельный документ, нужно выбрать абзац четвертый п. 50.1 НК, а если как приложение к декларации – абзац пятый п. 50.1 НК), появилось новое поле со ссылкой на подразд. 92 разд. ХХ НК. В нем нужно делать отметку, если УР подается в случае применения процедуры налогового компромисса.

Сместилась нумерация тех подстрок строки 8, которые уже были предусмотрены предыдущей формой. Например, в строке 8.1.1 теперь отражаются корректировки объемов поставки и НДС по основной ставке (ранее отражались корректировки поставок по ставке 7 %). Причем только те, которые корректируют обязательства, возникшие до 01.02.15 г. Поэто-му, заполняя новый УР, нужно ориентироваться на содержание строк, соответствующих строкам новой формы декларации, а не на их коды.

Подстрок строки 8, предназначенных для корректировок налогового обязательства, стало больше. Для корректировки обязательств по налоговым накладным (далее – НН), оформленным до 01.02.15 г. и после этой даты, теперь предусмотрены разные подстроки. Например, если корректируются обязательства по основной ставке НДС, возникшие после 01.02.15 г., то корректировки отражаются в строке 8.2.1.

Изменился алгоритм заполнения и нумерация строк в разд. III «Расчеты за отчетный период».

Как и в новой форме декларации, в УР появился новый разд. IV «Погашение остатков сумм отрицательного значения отчетных (налоговых) периодов до 1 февраля 2015 года».

Порядок заполнения УР остался прежним:

в графе 4 отражаются показатели исправляемой декларации;

графе 5 – исправленные показатели;

графе 6 – сумма ошибки (абсолютное значение).

В случае исправления ошибок в строках декларации, к которым должны прилагаться приложения, к УР подаются соответствующие приложения, содержащие информацию об уточненных показателях.

В чем заключаются особенности заполнения разделов III и IV?

Расчеты за отчетный период отражаются в разд. III. В этом разделе декларации реализован новый порядок расчетов с бюджетом, в соответствии с которым отрицательное значение текущего и прошлых отчетных периодов можно либо зачесть в уменьшение налогового долга, либо заявить к возмещению на расчетный счет, либо перенести в налоговый кредит следующего отчетного периода. В связи с этим изменились коды строк и в УР. Поэтому, заполняя УР данными из деклараций предыдущих форм, опять же нужно ориентироваться на содержание строк.

Если плательщик доначисляет налоговое обязательство прошлых периодов, то он обязан начислить себе штраф (3 % или 5 %) и сумму начисленного штрафа отразить в графе 6 строки 25.3 УР (в старой форме УР отражались в стр. 26).

Не забудьте! Доначисленные по УР суммы перечисляются с текущего счета предприятия непосредственно на бюджетный счет, минуя НДС-счет (п. 25 постановления КМУ от 16.10.14 г. № 569, письмо ГФС от 19.01.15 г. № 1403/7/99-99-19-03-01-17).

Раздел IV новой формы УР предназначен для учета непогашенных остатков отрицательного значения НДС отчетных периодов до 01.02.14 г. В УР этот раздел заполняется в случаях:

если он был заполнен в декларации за уточняемый период;

если уточняется отрицательное значение НДС за периоды до 01.02.15 г.

Как уточнить данные отчетных периодов после 01.02.15 г.?

При уточнении показателей отчетных периодов после 01.02.15 г. не должно возникнуть проблем, поскольку коды строк формы декларации и УР сов-падают.

Если исправляется отрицательное значение текущего периода (по новым правилам оно в этом же периоде «опускается» в стр. 24), то действуют такие правила:

если исправляется значение строки 24 декларации, которое в будущих отчетных периодах не повлияло на значение строк 25 или 23, то УР подается за один уточняемый отчетный период. Значение графы 6 строки 24 УР учитывается при определении значений строк 20.1 и 24 декларации за отчетный период, в котором подан такой УР;

если же значение строки 24 в следующих отчетных периодах влияло на значение строк 25 или 23, тогда УР подается за каждый отчетный период, в котором значение строки 24 декларации повлияло на значение строк 25 или 23.

Как уточнить отрицательное значение НДС отчетных периодов до 01.02.15 г.?

При уточнении отрицательного значения НДС отчетных периодов до 01.02.15 г. возникают проблемы с заполнением УР, поскольку аналогов отдельных строк разд. III в новой форме нет.

Алгоритм уточнения строки 24 отчетных периодов до 01.02.15 г. Порядком № 966 установлен. Тут также действуют правила: если корректировка стро-ки 24 в будущих отчетных периодах не повлияла на значения строк 25 или 23, то УР подается за один отчетный период, а если повлияла, тогда УР подается за каждый отчетный период, в котором значение строки 24 декларации влияло на значение этих строк.

Но правила переноса данных УР в текущую отчетность иные: в случае исправления значения строки 24 деклараций за отчетные периоды до 01.02.15 г. значение графы 6 строки 24 УР учитывается в строке 29 декларации за отчетный период, в котором подан такой уточняющий расчет. Данные этой строки расшифровываются в графе 11 таблицы 1 приложения 2 к такой декларации.

Обратите внимание! Сумма из строки 29 разд. IV декларации (расшифровывается в гр. 11 таблицы 1 приложения 2) опускается в строку 31 этого же раздела (расшифровывается в гр. 14 таблицы 1 приложения 2). То есть формирует непогашенный остаток отрицательного значения, накопленного до 01.02.15 г., на конец отчетного периода, в котором подан УР. А затем переносится в строку 26 декларации следующего отчетного периода (расшифровывается в гр. 6 таблицы 1 приложения 2). Это вытекает из алгоритма заполнения таблицы 1 приложения 2 и разд. IV декларации.

Значит, только в следующем отчетном периоде эта сумма может поучаствовать в формировании показателя строки 27 (гр. 7 таблицы 1 приложения 2) и попасть в строку 20.2 разд. III декларации. Таким образом, мы надеемся, она сможет уменьшить текущие начисления. Это означает, что если с помощью УР, поданного в марте 2015 года, увеличивается значение строки 24 декларации, например, за декабрь 2014 года, то уменьшить расчеты с бюджетом такая сумма сможет только в отчетности за апрель 2015 года. Да и то лишь в том случае, если орган ГФС не станет настаивать на том, что «поднять» суммы из разд. IV в разд. III можно только начиная с июля 2015 года.

Пример

Плательщик ошибся при отражении данных в декларации за декабрь 2014 года. А именно: в строку 21.1 и соответственно 24 перенес отрицательное значение из строки 20.2 ноябрьской декларации в сумме 1 000 грн. (надо было – 10 000 грн.). За январь 2015 года у плательщика возникло отрицательное значение в строке 19 в сумме 3 000 грн., за февраль – отрицательное значение в строке 19 в сумме 50 грн. Плательщик хочет подать УР за декабрь в марте 2015 года. Допустим, в марте у него будет положительное значение в строке 18 в сумме 5 000 грн., а в апреле – 15 000 грн.

Данные декларации за декабрь 2014 года (первоначальные и уточненные) и вариант заполнения УР по новой форме для нашего примера предложим в табл. 1 в конце консультации. Перенесем данные в текущую отчетность (см. таблицы 2–5).

Как в новом УР уточнить показатель строки 20.2 деклараций за отчетные периоды до февраля 2015 года?

К сожалению, Порядок № 966 не содержит подробного алгоритма заполнения разд. III УР. Например, отсутствуют правила для случая, когда в результате уточнения деклараций, поданных за отчетные периоды до 01.02.15 г., вместо положительного значения возникает отрицательное значение в строке 19. По старым правилам такое значение должно было опуститься в строку 20.2 старой формы декларации с дальнейшим переносом в налоговый кредит следующей декларации. Старые правила заполнения УР предписывали при исправлении строки 20.2 переносить значение графы 6 УР в строку 21.1 декларации за отчетный период, в котором такой УР подан. В новой редакции Порядка № 966 таких правил нет.

Что же делать? Конечно, следует дождаться разъяснений контролирующего органа.

Однако, как показывает практика, ожидание может привести к финансовым потерям. Ведь незадекларированное отрицательное значение может понадобиться для уменьшения текущих начислений. Поэтому предлагаем такой «осторожный» вариант:

отразить отрицательное значение в тех же строках нового УР, что и при исправлении строки 24;

перенести это отрицательное значение в строку 29 декларации за отчетный период, в котором подан УР.

Таблица 1. Заполнение УР по новой форме (грн.)

Код строки

 

Колонки

 

Графа 4

 

Графа 5

 

Графа 6

 

По старой форме

 

По новой форме

 

1

 

2

 

3

 

4

 

5

 

6

 

1.1

 

Д5

 

1.1

 

Д5

 

Колонка А

 

153 125

 

153 125

 

 

Колонка Б

 

30 625

 

30 625

 

 

8.1

 

Д1

 

8.1.1

 

Д1

 

Колонка А

 

8 000

 

8 000

 

 

 

 

 

 

Колонка Б

 

1 600

 

1 600

 

 

9

 

 

9

 

 

Колонка Б

 

32 225

 

32 225

 

 

10.1.1

 

 

10.1.1

 

 

Колонка А

 

165 725

 

165 725

 

 

Колонка Б

 

33 145

 

33 145

 

 

17

 

 

17

 

 

Колонка Б

 

33 145

 

33 145

 

 

19

 

 

19

 

 

 

920

 

920

 

 

20.2*

 

 

 

 

 

 

 

 

21.1

 

 

20, 20.1, 21

 

 

 

1 000

 

10 000

 

9 000

 

22

 

Д2

 

22, 23, 23.3**

 

 

 

1 000

 

10 000

 

9 000

 

24

 

Д2

 

24**

 

 

 

1 000

 

10 000

 

9 000

 

* Поскольку аналога стр. 20.2 нет в новой форме, предлагаем ее не заполнять.

** Чтобы заполнить предлагаемым образом эти строки, вероятно, придется отключить автоматический расчет показателей. Есть и другой вариант: учесть в этих строках сумму из строки 19 (при этом в графе 6 все равно отразится правильный результат)

Таблица 2. Данные разделов III и IV декларации за март 2015 года

(грн.)

Код строки

 

Код приложения

 

Сумма НДС

 

1

 

2

 

3

 

18

 

 

5 000

 

20

 

 

4 970

 

20.1

 

 

50

 

Комментарии к материалу

Оформить подписку на раздел «Коммерция»

Надежные решения по бухучету, налогам и праву

525 грн / квартал

Купить