• Быстрый поиск надежных решений
    и практической информации
Получите доступ к более 2 миллионов готовых решений, публикаций и обзоров
Оформить
подписку

Инвентаризация объектов ОС и НА: отражение в учете

Практически каждый бухгалтер (по крайней мере раз в год – перед составлением финансовой отчетности) сталкивается с необходимостью проведения инвентаризации оснвгных средств и нематериальных активов и отражением в учете ее результатов.

Учет результатов инвентаризации основных средств


 

Пример 1

Выявлены излишки основных средств

При проведении инвентаризации на предприятии выявлен неучтенный объект основных средств (далее – ОС) – токарный станок. Его справедливая стоимость – 10 000 грн. Выяснено, что станок в учете был списан, но фактически продолжал эксплуатироваться.

В учете эти операции отражаются так:

(грн.)


п/п

Содержание операции

Первичные документы

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

 

Дт

Кт

Сумма

Доход

Расходы

1

2

3

4

5

6

7

8

1

Зачислен на баланс токарный станок

Инвентаризационная опись
(типовая форма № инв-1)1

104

7462

10 0003

10 0004

2

Списана на финансовый результат сумма дохода

Регистры бухгалтерского учета

746

791

10 000

1 Утверждена Постановлением Госкомстата от 28.12.89 г. № 241.

2 В данном случае при оприходовании неучтенного ранее объекта ОС признается доход. Отметим, что стоимость такого объекта подлежит амортизации в обычном порядке (Дт 23 – Кт 131). Если бы в результате инвентаризации было установлено, что этот объект получен предприятием бесплатно, то в бухгалтерском учете сделали бы проводку: Дт 104 – Кт 424. В дальнейшем при начислении амортизации в доход включалась бы сумма, равная начисленной амортизации. В бухучете доход отразился бы записью: Дт 424 – Кт 745.

3 Согласно п. 10 П(С)БУ 7 первоначальная стоимость таких активов определяется исходя из их справедливой стоимости. Под справедливой следует понимать их рыночную стоимость.

4 Согласно пп. 135.5.15 НК стоимость ОС включается в доход в составе прочих доходов. При дальнейшей эксплуатции стоимость такого объекта не подлежит амортизации, поскольку амортизируются только расходы на приобретение ОС (п. 144.1 НК). А в нашем случае предприятие не осуществляло расходов.

Пример 2

Выявлена недостача ОС

В ходе инвентаризации была обнаружена недостача объекта ОС – ноутбука «Асеr». По данным бухгалтерского учета предприятия его первоначальная стоимость составляет 5 000 грн. Сумма накопленного износа – 3 000 грн.

Виновное лицо было установлено и в дальнейшем:

  • вариант 1 – возместило стоимость ноутбука;
  • вариант 2 – вернуло ноутбук.

Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет операций для обоих вариантов.

(грн.)


п/п

Содержание операции

Первичные документы

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Дт

Кт

Сумма

Доход

Расходы

1

2

3

4

5

6

7

8

1

Отражена на забалансовом учете сумма выявленной во время инвентаризации недостачи ОС (5 000 – 3 000)

Типовая форма № инв-1,
протокол инвентаризационной комиссии

072

2 000

2

Списан начисленный износ

Акт списания ОС
(типовая форма № ОЗ-3)1

131

104

3 000

3

Списана остаточная стоимость ОС

976

104

2 000

2 0002

Вариант 1. Виновное лицо возместило стоимость ноутбука

4

Списана с забалансового счета стоимость ОС

Регистры
бухгалтерского учета

072

2 000

5

Отражен доход в размере балансовой стоимости ноутбука

375

746

2 000

2 0003

6

Внесена виновным лицом сумма недостачи в кассу предприятия

Приходный кассовый ордер
(типовая форма № КО-1)

301

375

2 000

1 Утверждена Приказом Минстат от 29.12.95 г. № 352.

2 Налоговые расходы отражаются в размере балансовой стоимости согласно п. 144.2 и 146.16 НК.

3 В соответствии с пп. 136.1.5 НК необходимо признать доход, так как при списании ноутбука были отражены расходы.

Вариант 2. Виновное лицо вернуло ноутбук

4

Списана с забалансового счета стоимость ОС

Регистры
бухгалтерского учета

072

2 000

5

Виновным лицом возвращен ноутбук и отражен доход

Акт ввода в эксплуатацию (типовая форма № ОЗ-1)

104

746

2 000

2 0001

6

Начислена амортизация (сумма условная)

Расчет амортизации

92

131

30

302

1 Налоговые расходы отражаются в размере балансовой стоимости согласно п. 144.2 и 146.16 НК.

2 Несмотря на то что при получении украденного объекта ОС предприятие начислило доход, этот объект нельзя назвать бесплатно полученным, значит, предприятие имеет право амортизировать его в налоговом учете. Поясним нашу точку зрения. При приобретении ноутбука предприятие понесло расходы. В дальнейшем в ходе инвентаризации была выявлена его недостача, поэтому согласно п. 146.16 НК остаточная стоимость объекта абсолютно правомерно отнесена к составу расходов на основании инвентаризационной описи и протокола инвентаризационной комиссии. Когда виновное лицо вернуло ноутбук, был признан доход, нивелирующий расходы на его списание. Таким образом, предприятие понесло расходы на приобретение ноутбука, а несамортизированную часть его стоимости можно включить в расходы в виде амортизационных начислений.

Учет результатов инвентаризации нематериальных актов


Пример 3

Выявлен неучтенный нематериальный актив

В ходе инвентаризации выявлены неучтенные разработки, необходимые для получения лицензии на право осуществления деятельности. При этом установлено, что разработки выполнялись предприятием собственными силами и их стоимость равна 7 000 грн.
С учетом разработок стоимость нематериального актива (далее – НА) (лицензии) составит 21 000 грн.

Отражение в учете операций будет таким:

(грн.)


п/п

Содержание операции

Первичные документы

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Дт

Кт

Сумма

Доход

Расходы

1

2

3

4

5

6

7

8

1

Оприходован излишек НА

Инвентаризационная опись

154

746

7 000

7 000

2

Зачислен объект
в состав НА

Акт ввода в хозяйственный оборот объекта права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов

(типовая форма № НА-1)*

Комментарии к материалу

Оформить подписку на раздел «Коммерция»

Надежные решения по бухучету, налогам и праву

525 грн / квартал

Купить