Является ли базой начисления ЕСВ доход гиг-специалиста в виде ежегодного оплачиваемого перерыва?

Налоговики разъясняют, является ли базой начисления ЕСВ доход гиг-специалиста в виде ежегодного оплачиваемого перерыва, который согласно гиг-контракту, заключенному между гиг-специалистом и резидентом «Дія.Сіті» в порядке предусмотренном Закона от 15.07.2021 № 1667-IX «О стимулировании развития цифровой экономики в Украине», не является составляющей вознаграждения за выполненные гиг-специалистом работы (оказанные услуги).

Преамбулой Закона от 08.07.2010 № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» (далее – Закон № 2464) установлено, что законом, определяющим правовые и организационные основы обеспечения сбора и учета ЕСВ, условия и порядок его начисления и уплаты и полномочия органа, осуществляющего его сбор и ведение учета, является Закон № 2464.

Действие других нормативно правовых актов может распространяться на указанные отношения только в случаях, предусмотренных Законом № 2464, или в части, не противоречащей Закону № 2464 (ч. 1 ст. 2 Закона № 2464).

Плательщиками ЕСВ являются, в частности, работодатели, такие как предприятия, учреждения и организации, другие юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Украины, независимо от формы собственности, вида деятельности и хозяйствования, использующие труд физических лиц на условиях трудового договора (контракта) или на других условиях, предусмотренных законодательством, или по гражданско-правовым договорам (кроме гражданско-правового договора, заключенного с физическим лицом – предпринимателем, если выполняемые работы (оказанные услуги) соответствуют видам деятельности, согласно сведениям из Единого государственного реестра юридических лиц, физических лиц – предпринимателей и общественных формирований), в том числе филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, других юридических лиц, имеющих отдельный баланс и самостоятельно ведущие расчеты с застрахованными лицами (п. 1 ч. 1 ст. 4 Закона № 2464).

Для плательщиков, указанных в п. 1 (кроме абзаца седьмого) ч. 1 ст. 4 Закона № 2464 ЕСВ начисляется на сумму начисленной каждому застрахованному лицу заработной платы по видам выплат, включающим основную и дополнительную заработную плату, прочие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, определяемые в соответствии с Законом от 24.03.1995 № 108/95-ВР «Об оплате труда» (далее – Закон № 108), и сумму вознаграждения физическим лицам за выполнение работ (оказание услуг) по гражданско-правовым договорам.

В то же время согласно ст. 3 КЗоТ действие КЗоТ и законодательства о труде не распространяется на отношения между гиг-специалистами и резидентами «Дія.Сіті», определенными Законом от 15.07.2021 № 1667-ІХ «О стимулировании развития цифровой экономики в Украине» (далее – Закон № 1667).

Так, организационные, правовые и финансовые основы функционирования правового режима «Дія.Сіті», вводимого с целью стимулирования развития цифровой экономики в Украине путем создания благоприятных условий для ведения инновационного бизнеса, развития цифровой инфраструктуры, привлечения инвестиций, а также талантливых специалистов, определены Законом № 1667.

Согласно пп. 4–7 ст. 21 разд. V Закона № 1667 гиг-специалист имеет право на ежегодный оплачиваемый перерыв в выполнении работ (оказании услуг) продолжительностью 17 рабочих дней, если гиг-контрактом не определена большая продолжительность такого перерыва.

Гиг-специалист может реализовать свое право на ежегодный оплачиваемый перерыв в выполнении работ (оказании услуг) только после истечения шести непрерывных месяцев выполнения работ (оказания услуг) по гиг-контракту, если гиг-контрактом не определен короткий срок.

Ежегодный оплачиваемый перерыв в выполнении работ (оказании услуг) по усмотрению гиг-специалиста может быть разделен на части любой продолжительности.

Расходы, связанные с оплатой ежегодного оплачиваемого перерыва в выполнении работ (оказании услуг), производятся за счет средств резидента «Дія.Сіті» в порядке, определенном гиг-контрактом.

Особые условия уплаты ЕСВ плательщиками – резидентами «Дія.Сіті» определены ч. 14¹ ст. 8 Закона № 2464, согласно которым ЕСВ для такого плательщика, который в календарном месяце отвечал требованиям, определенным пп. 2 и 3 ч. 1, п. 10 ч. 2 ст. 5 Закона № 1667 устанавливается:

а) на сумму начисленной каждому застрахованному лицу заработной платы по видам выплат, включающим основную и дополнительную заработную плату, прочие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, определяемые в соответствии с Законом № 108, – в размере минимального страхового вклада;

б) на сумму вознаграждения физическим лицам за выполнение работ (оказание услуг) по гиг-контрактам, заключенным в порядке, предусмотренном Законом № 1667, – в размере минимального страхового взноса.

За выполненные в течение месяца работы (оказанные услуги) гиг-специалисту выплачивается вознаграждение в размере, порядке и сроки, определенные сторонами в гиг-контракте с учетом положений Закона № 1667. Размер вознаграждения по гиг-контракту может устанавливаться за период или рассчитываться в зависимости от объема выполненных работ (оказанных услуг) или количества времени, затраченного на их выполнение (предоставление) (ст. 19 Закона № 1667).

Поскольку доход в виде ежегодного оплачиваемого перерыва, который согласно гиг-контракту заключен между гиг-специалистом и резидентом «Дія.Сіті» в порядке, предусмотренном Законом № 1667, не является составляющей вознаграждения за выполнение гиг-специалистом работы (оказания услуг), а действие КЗоТ и законодательства о труде не распространяется на отношения между гиг-специалистами и резидентами «Дія.Сіті», то такой доход не является базой начисления ЕСВ.

ГУ ГНС в Закарпатской области