В какие периоды можно признавать налоговый кредит по НН с ошибками

Главное управление ГНС во Львовской области объясняет, что правила формирования налогового кредита определены ст. 198 НКУ, согласно п. 198.1 которой в налоговый кредит относятся суммы налога, уплаченные/начисленные в случае осуществления, в частности, операций по приобретению или изготовлению товаров и услуг.

Пунктом 198.6 НКУ определено, что для получателя товаров/услуг основанием для начисления сумм налога, относящихся к налоговому кредиту, есть налоговые накладные, полученные из Единого реестра налоговых накладных (далее – ЕРНН).

В случае если налогоплательщик не включил в соответствующем отчетном периоде в налоговый кредит сумму НДС на основании полученных налоговых накладных/расчетов корректировки в такие налоговые накладные, зарегистрированные в ЕРНН, такое право сохраняется за ним в течение 365 календарных дней с даты составления налоговой накладной/расчета корректировки.

Суммы налога, уплаченные (начисленные) в связи с приобретением товаров/услуг, указанные в налоговых накладных расчетах корректировки в такие налоговые накладные, зарегистрированные в ЕРНН с нарушением срока регистрации, включаются в налоговый кредит за отчетный налоговый период, в котором зарегистрированы налоговые накладные /расчеты корректировки к таким налоговым накладным в ЕРНН, но не позднее чем через 365 календарных дней с даты составления налоговых накладных/расчетов корректировки к таким налоговым накладным.

Налогоплательщики, применяющие кассовый метод налогового учета, суммы налога, указанные в налоговых накладных/расчетах корректировки в такие налоговые накладные, зарегистрированные в ЕРНН, и не включены в налоговый кредит в течение периода 365 календарных дней с даты составления таких налоговых накладных/расчетов корректировки в таких налоговых накладных в связи с отсутствием фактов списания средств с банковского счета (выдачи из кассы) плательщика налога или предоставления других видов компенсаций стоимости поставленных (или подлежащих поставке) ему товаров/услуг, имеющих право на включение таких сумм в налоговый кредита в отчетном налоговом периоде, в котором произошло списание средств с банковского счета (выдачи из кассы) налогоплательщика или предоставление других видов компенсаций стоимости поставленных (или подлежащих поставке) ему товаров/услуг, но не позднее чем через 60 календарных дней с дать такое списание, предоставление других видов компенсаций.

В случае остановки регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в ЕРНН согласно п. 201.16 НКУ течение сроков, указанных в п. 198.6 НКУ, прерывается на период остановки регистрации таких налоговых накладных/расчетов корректировки в ЕРНН.

В то же время, согласно п. 80 подразд. 2 разд. ХХ НКУ суммы НДС, уплаченные (начисленные) в связи с приобретением товаров/услуг, указанные в налоговых накладных/расчетах корректировки к таким налоговым накладным, которые зарегистрированы в ЕРНН и которые до вступления в силу Закона Украины от 30.11.2021 г. №1914-IX «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законодательные акты Украины по обеспечению сбалансированности бюджетных поступлений» (далее – Закон №1914) в течение 1095 календарных дней с даты их составления не были включены в налоговый кредит, включаются в налоговый кредит в течение 365 календарных дней с даты вступления в силу Закона № 1914, но не позднее 1095 календарных дней с даты составления таких налоговых накладных/расчетов корректировки в такие налоговые накладные. Плательщики налога, применяющие кассовый метод налогового учета, суммы налога, указанные в налоговых накладных/расчетах корректировки в такие налоговые накладные, зарегистрированные в ЕРНН, и не включены в налоговый кредит в связи с отсутствием фактов списания средств с банковского счета (выдачи с кассы) плательщика налога или предоставление других видов компенсации стоимости поставленных (или подлежащих поставке) ему товаров/услуг, имеющих право на включение таких сумм в налоговый кредит в отчетном налоговом периоде, в котором произошло списание средств с банковского счета (выдачи из кассы) ) плательщика налога или предоставления других видов компенсации стоимости поставленных (или подлежащих поставке) ему товаров/услуг, но не более чем через 60 календарных дней с даты такого списания, предоставления других видов компенсации.

В случае остановки регистрации налоговых накладных/расчетов корректировка к таким налоговым накладным, указанным в абзаце первом п. 80 подразд. 2 разд ХХ НКУ, в ЕРНН согласно п. 201.16 НКУ течение срока 365 календарных дней останавливается на период остановки регистрации таких налоговых накладных/расчетов корректировки к таким налоговым накладным в ЕРНН.

В соответствии с п. 44.1 НКУ для целей налогообложения налогоплательщики обязаны вести учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и/или налоговых обязательств, на основании первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством.

Налогоплательщикам запрещается формирование показателей налоговой отчетности, таможенных деклараций на основании данных, не подтвержденных документами, определенными абзацем первым п. 44.1 НКУ.

То есть, в налоговой отчетности по НДС (в том числе в составе налогового кредита) налогоплательщиком отражаются данные, указанные в налоговых накладных, составленные на основании первичных (бухгалтерских) документов и соответствующие им.

Налогоплательщик не имеет права включить в налоговый кредит сумму НДС, указанную в налоговой накладной, в которой допущены ошибки в обязательных реквизитах, определенных п. 201.1 НКУ, если такие ошибки мешают идентифицировать совершенную операцию и ее содержание (в том числе если такая налоговая накладная зарегистрирована в ЕРНН).

В то же время согласно п. 192.1 НКУ для исправления ошибок, допущенных при составлении налоговой накладной, в том числе не связанных с изменением суммы компенсации стоимости товаров/услуг, налогоплательщик вправе составить расчет корректировки в соответствующую налоговую накладную.

Расчет корректировки в налоговую накладную не может быть зарегистрирован в ЕРНН позже 1095 календарных дней с даты составления налоговой накладной, в которую составлен такой расчет корректировки.

Следовательно, покупатели, кроме применяющих кассовый метод налогового учета, имеют право отнести в состав налогового кредита сумму НДС, указанную в налоговой накладной, в обязательных реквизитах которой допущены ошибки, мешающие идентифицировать совершенную операцию, и исправлены путем составления расчета корректировки, после регистрации такого расчета корректировки в ЕРНН:

• в случае своевременной регистрации в ЕРНН – в налоговой отчетности по НДС за тот отчетный (налоговый) период, в котором составлен расчет корректировки, или за любой последующий отчетный (налоговый) период, но не позднее чем через 365 календарных дней с даты составления такой налоговой накладной;
• в случае несвоевременной регистрации в ЕРНН – в налоговой отчетности по НДС того отчетного периода, в котором он зарегистрирован в ЕРНН, или любого следующего отчетного (налогового) периода, но не позднее чем через 365 календарных дней с даты составления такой налоговой накладной.

При этом при остановке регистрации таких расчетов корректировка в ЕРНН срок (365 дней) прерывается на период такой остановки.

Плательщики налога, применяющие кассовый метод налогового учета, имеют право отнести в состав налогового кредита сумму НДС, указанную в налоговой накладной, в обязательных реквизитах которой допущены ошибки, мешающие идентифицировать совершенную операцию, и исправлены путем составления расчета корректировки, в аналогичном порядка, но при условии оплаты или предоставления других видов компенсаций стоимости поставленных (или подлежащих поставке) ему товаров/услуг, не более чем через 60 календарных дней с даты такой оплаты (независимо от того, какой срок истек с даты составления такой налоговой) накладной).

https://lv.tax.gov.ua