Техобслуговування авто: важливі моменти обліку

Приблизний перелік операцій із технічного обслуговування (далі – ТО) автотранспорту наведено в Положенні про технічне обслуговування і ремонт дорожніх транспортних засобів автомобільного транспорту, що затверджене наказом Мінтрансу України від 30.03.1998 р. № 102 (далі - Положення № 102). Крім того, варто вивчити інструкцію виробника з експлуатації транспортного засобу. Саме в цьому документі може бути прописано, які саме роботи належать до ТО авто. Після того, як буде встановлено з упевненістю на 100%, що здійснені роботи (операції) з автомобілем належать до ТО, а не до поточного чи капітального ремонту, можна відображати їх в обліку.

Бухгалтерський облік

Як визначено в п. 15 П(С)БО 7 «Основні засоби», будь-які затрати, котрі підприємство здійснює для підтримання об’єкта основних засобів у робочому стані (проведення технічного огляду, нагляду, обслуговування, ремонту тощо) та одержання первісно визначеної суми майбутніх економічних вигод від його використання, необхідно включати до витрат звітного періоду.

Таке ж твердження наведено в п. 32 Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджених наказом Мінфіну України від 30.09.2003 р. № 561.

Нагадаємо, що економічною вигодою вважають потенційну можливість отримання підприємством грошових коштів від використання активів (ст. 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 року № 996-XIV).

Отже, затрати на ТО не належать до капітальних інвестицій (це не поліпшення, дообладнання чи модернізація). Такі затрати просто відносять до витрат у звітному періоді їхнього понесення.

Затрати на ТО транспортного засобу потраплять до відповідної групи витрат залежно від того, для яких цілей використовують автомобіль. Так, якщо проводять ТО автомобіля, який задіяно у виробничих цілях підприємства, то затрати на такі операції відносять на Дт рахунку 23 «Виробництво» (п. 14 П(С)БО 16 «Витрати»).

Якщо авто експлуатують у загальновиробничих цілях, то суми вартості ТО слід відносити на Дт рахунку 91 «Загальновиробничі витрати» (п. 15.4 П(С)БО 16).

Витрати на ТО «осядуть» у Дт рахунку 92 «Адміністративні витрати», якщо транспортний засіб застосовують для загальногосподарського (адміністративного) призначення (п. 18 П(С)БО 16).

Для автомобіля, що використовується для збуту продукції, витрати на ТО відображають в Дт рахунку 93 «Витрати на збут» (п. 19 П(С)БО 16).

У всіх інших випадках затрати на ТО транспортного засобу, який використовуватиметься для інших цілей, відображають у Дт субрахунку 949 «Інші витрати операційної діяльності» (п. 20 П(С)БО 16).

Податковий облік

Податок на прибуток

З 01.01.2015 року згідно п. 134.1 РОЗДІЛ III. ПОДАТОК НА ПРИБУТОК ПІДПРИЄМСТВ Податкового кодексу України (далі — ПКУ) об'єктом оподаткування податком на прибуток є, зокрема, прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до Національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або Міжнародних стандартів фінансової звітності, на податкові різниці, які виникають відповідно до положень цього розділу.

Якщо дохід підприємства за звітний період не перевищує 20 млн грн, коригування фінрезультату, визначеного згідно з П(С)БО або МСФЗ, можна не проводити.

На сьогодні в оновленому розділі ІІІ ПКУ не передбачено ніяких податкових різниць стосовно витрат на ТО автомобілів чи на їх поточний ремонт. Тому жодних коригувань проводити в податковому обліку не потрібно.

ПДВ

На сьогодні в ПКУ передбачено, що до податкового кредиту можна ставити весь вхідний ПДВ, підтверджений податковою накладною з ЄРПН, незалежно, чи такі товари (послуги) використовуються в господарській діяльності та оподатковуваних операціях.

Якщо придбані товари (послуги) не використовуються в оподатковуваних операціях (придбані для пільгової діяльності) або госпдіяльності, то треба визнати податкові зобов'язання виходячи з п. 189.1 ПКУ (для товарів / послуг − вартість придбання, для необоротних активів − балансова вартість).

Джерело: http://devisu.ua/uk/accounting/6268-t...