Составление налоговой накладной по ежедневным итогам операций

Может ли быть составлена не позднее последнего дня месяца сводная налоговая накладная в случаях, на которые распространяются требования для составления налоговой накладной по ежедневным итогам операций?

Согласно п. 201.1 ст. 201 Налогового кодекса Украины от 02 декабря 2010 года № 2755-VI (далее – НКУ) на дату возникновения налоговых обязательств налогоплательщик обязан составить налоговую накладную в электронной форме с соблюдением условия регистрации в порядке, определенном законодательством, квалифицированной электронной подписи уполномоченного плательщиком лица и зарегистрировать его в Едином реестре налоговых накладных в установленный НКУ срок.

Согласно п. 201.4 ст. 201 НКУ плательщики налога в случае осуществления поставки товаров/услуг, поставка которых носит непрерывный или ритмичный характер:

• покупателям – плательщикам налога – могут составлять не позднее последнего дня месяца, в котором осуществлены такие поставки, сведены налоговые накладные на каждого плательщика налога, с которым поставки носят такой характер, с учетом всего объема поставок товаров/услуг соответствующему плательщику в течение периода, за который составляется такая налоговая накладная, в течение месяца;
• покупателям – лицам, не зарегистрированным налогоплательщиками, – могут составлять не позднее последнего дня месяца, в котором осуществлены такие поставки, сводную налоговую накладную с учетом всего объема поставки товаров/услуг таким покупателям, с которыми поставки носят такой характер в течение периода, за который составляется такая налоговая накладная в течение такого месяца.

В случае если по состоянию на дату составления указанных налоговых накладных сумма средств поступившая на счет в банке/небанковском предоставлении платежных услуг продавца в качестве оплаты (предоплаты) за товары/услуги превышает стоимость поставленных товаров/услуг в течение месяца, такое превышение считается предварительной оплатой (авансом ), на сумму которой составляется налоговая накладная в общем порядке не позднее последнего дня такого месяца.

Для целей п. 201.4 ст. 201 НКУ ритмическим характером поставки считается поставка товаров/услуг одному покупателю два и более раза в месяц.

Налоговая накладная может быть составлена по ежедневным итогам операций (если налоговая накладная не была составлена на эти операции) в случае:

• осуществление поставки товаров/услуг за наличный расчет конечному потребителю (который не является налогоплательщиком), расчеты за которые производятся через кассу/регистраторы расчетных операций и/или программные регистраторы расчетных операций, либо через банк, небанковского поставщика платежных услуг или платежное устройство (непосредственно на счет поставщика);
• выписки транспортных билетов, гостиничных счетов или счетов, выставляемых налогоплательщику за услуги связи, другие услуги, стоимость которых определяется по показателям приборов учета, содержащих общую сумму платежа, сумму налога и налоговый номер поставщика (продавца), кроме тех, форма которых установлена международными стандартами;
• предоставление налогоплательщику кассовых чеков, содержащих сумму поставленных товаров/услуг, общую сумму начисленного налога (с определением фискального и налогового номеров поставщика).

Учитывая изложенное, при осуществлении поставки товаров/услуг за наличный расчет конечному потребителю (который не является плательщиком налога), расчеты за которые производятся через кассу/регистраторы расчетных операций и/или программные регистраторы расчетных операций, либо через банк, небанковского предоставлятеля платежных услуг или платежное устройство (непосредственно на счет поставщика) такой поставщик может составлять налоговые накладные по ежедневным итогам операций (если предварительно не были составлены налоговые накладные на эти операции).

При этом при постоянных связях с лицами, не зарегистрированными плательщиками НДС, а именно в случаях, когда операции по поставке товаров/услуг осуществляются за наличные деньги таким лицам два и более раз в месяц на основании соответствующего договора, в котором и определены периодичность поставки таких товаров/услуг и порядок оплаты их стоимости может быть составлена сводная налоговая накладная (если предварительно не были составлены налоговые накладные на такие операции).

https://ck.tax.gov.ua