Приобретены ОС: право предпринимателя на налоговый кредит

Согласно п. 198.3 ст. 198 Налогового кодекса Украины (далее - НКУ) налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров / услуг состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) плательщиком налога по ставке, установленной п. 193.1 ст. 193 НКУ, в течение такого отчетного периода в связи с:

- приобретением или изготовлением товаров и оказанием услуг;

- приобретением (строительством, сооружением) основных фондов (основных средств, в том числе других необоротных материальных активов и незавершенных капитальных инвестиций в необоротные капитальные активы);

- ввозом товаров и / или необоротных активов на таможенную территорию Украины.

Для юридических лиц или физических лиц - предпринимателей (далее - ФОТ), которые являются плательщиками НДС, нормы НКУ не предусматривают каких-либо различий при определении сумм НДС, подлежащих включению в налоговый кредит такого налогоплательщика и бюджетному возмещению.

Предприниматели имеют право (по собственному желанию) включать в состав расходов, связанных с осуществлением их хозяйственной деятельности, амортизационные отчисления с соответствующим ведением раздельного учета таких расходов. При этом амортизации подлежат:

- расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов;

- расходы на самостоятельное изготовление основных средств.

Не подлежат амортизации следующие основные средства двойного назначения:

- земельные участки;

- объекты жилой недвижимости;

- легковые и грузовые автомобили.

Напомним, основные средства - это материальные активы, которые предприятие получает с целью использования их в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых больше одного года (или операционного цикла, если он больше года).

Учитывая указанное, ФЛП, зарегистрированным плательщиком НДС может включать в налоговый кредит суммы НДС, начисленные (уплаченные) в связи с приобретением основных средств, при условии постановки их на учет в качестве основных средств в соответствии с требованиями ст.177 НКУ, и если такие основные средства подлежат амортизации.

При этом согласно п. 198.5 ст. 198 НКУ налогоплательщик обязан начислить налоговые обязательства исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с п. 189.1 ст. 189 НКУ, и составить не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода и зарегистрировать в Едином реестре налоговых накладных в сроки, установленные НКУ для такой регистрации, сводную налоговую накладную по необратимыми активами (для необоротных активов, приобретенных или изготовленных до 1 июля 2015 года, - если во время такого приобретения или изготовления суммы налога были включены в состав налогового кредита), в случае если такие необоротные активы предназначенные для их использования или начинают использоваться, в освобожденных от налогообложения я не облагаемых налогом операциях или не в хозяйственной деятельности плательщика налога (кроме случаев, предусмотренных п. 189.9 ст. 189 НКУ).

Если основные средства ликвидируются по самостоятельному решению налогоплательщика, такая ликвидация для целей налогообложения рассматривается как поставка таких основных производственных или непроизводственных средств по обычным ценам, но не ниже балансовой стоимости на момент ликвидации (п. 189.9 ст. 189 НКУ).

Источник: http://tr.sfs.gov.ua/media-ark/news-a...