При выдаче свидетельств о праве на наследство нотариус выполняет функции налогового агента

Налогообложение дохода, полученного физическим лицом на территории Украины в виде наследия, осуществляется в соответствии с нормами ст. 174 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ).

Объекты дарения, указанные в п. 174.1 ст. 174 НКУ, подаренные плательщику налога другим физическим лицом, облагаются налогом согласно правилам, установленным разд. IV НКУ для налогообложения наследства (п. 174.6 ст. 174 НКУ).

Согласно п. 174.4 ст. 174 НКУ нотариус по месту расположения государственной нотариальной конторы или рабочего места частного нотариуса и/или в сельских населенных пунктах – уполномоченное на это должностное лицо соответствующего органа местного самоуправления по месту открытия наследства ежеквартально представляют в контролирующий орган информацию о выдаче свидетельств о праве на наследство в порядке, установленном разд. IV НКУ для налогового расчета.

В таком же порядке нотариусы представляют информацию об удостоверении договоров дарения.

При этом в таком налоговом расчете обязательно указывается сумма дохода в виде стоимости унаследованного имущества, полученного налогоплательщиком, указанным в п.п. 174.2.2 п. 174.2 ст. 174 НКУ.

Согласно п.п. 174.2.2 п. 174.2 ст. 174 НКУ стоимость любого объекта наследства, которое наследуется наследниками (одаренными), которые не указаны в п.п. 174.2.1 п. 174.2 ст. 174 НКУ, облагается налогом по ставке, определенной п. 167.2 ст. 167 НКУ (5 процентов).

Подпунктом 174.2.1 п. 174.2 ст. 174 НКУ определено, что по нулевой ставке налога на доходы физических лиц облагаются:

а) объекты наследства, наследуемого членами семьи наследодателя первой и второй степени родства;

б) стоимость собственности, указанной в подпунктах «а», «б», «г» п. 174.1 ст. 174 НКУ, которая наследуется лицом, являющимся инвалидом I группы или имеет статус ребенка-сироты или ребенка, лишенного родительской опеки, и стоимость собственности, указанной в подпунктах «а», «б» п. 174.1 ст. 174 НКУ, наследуемой ребенком-инвалидом;

в) денежные сбережения, помещенные до 02 января 1992 года в учреждения Сберегательного банка СССР и государственного страхования СССР, что действовали на территории Украины, а также в государственные ценные бумаги (облигации Государственной целевой беспроцентной ссуды 1990 года, облигации Государственной внутренней выигрышной ссуды 1982 года, государственные казначейские обязательства СССР, сертификаты Сберегательного банка СССР) и денежные сбережения граждан Украины, помещенные в учреждения Сберегательного банка Украины и бывшего Укргосстраха в течение 1992 - 1994 лет, погашение которых не состоялось, что наследуются любым наследником.

Поскольку при выдаче свидетельств о праве на наследство (удостоверение договоров дарения) нотариус и/или уполномоченное должностное лицо соответствующего органа местного самоуправления выполняют функции налоговых агентов только в части предоставления информации контролирующим органам и не обязаны начислять, удерживать и уплачивать налог на доходы физических лиц в бюджет с дохода налогоплательщика в виде стоимости унаследованного (подаренного) имущества, то в налоговом расчете по ф. 1ДФ заполняются следующие графы:

графа 1 – порядковый номер каждой заполняемой строки;

графа 2 – налоговый номер или серия и номер паспорта;

графа 3а – сумма дохода, полученного плательщиком налога вследствие принятия им наследства (подарка);

графа 4 – сумма налога, подлежащая уплате в бюджет;

графа 4 – сумма фактически перечисленного налога (при условии уплаты);

графа 5 – код признака дохода.

Согласно Справочнику признаков доходов, приведенному в приложении к Порядку заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 13.01.2015 № 4, суммы доходов, полученных плательщиком налога в результате принятия им наследства (подарка) отражаются по четырем признакам дохода «113» – «116» в зависимости от степени родства наследника с наследодателем или по признаку дохода «117» для принятых в наследство сбережений, помещенных до 02 января 1992 года в учреждения Сберегательного банка СССР и государственного страхования СССР, погашение которых не состоялось.

Кроме того, нотариус по удостоверенных договоров по продаже (обмену) объектов недвижимого имущества между физическими лицами, а также выданных свидетельств о праве на наследство и/или удостоверение договоров дарения, и уполномоченное должностное лицо соответствующего органа местного самоуправления должны отражать в налоговом расчете по ф. 1ДФ военный сбор. При этом в строке «Военный сбор» разд. II налогового расчета по ф. 1ДФ проставляются общие суммы полученного дохода и фактически удержанного (перечисленного) военного сбора.

Источник: http://if.sfs.gov.ua/media-ark/news-a...