Ответственность налогового агента за начисление и удержание уменьшенной суммы НДФЛ при выплате дохода работнику, выявленное при проверке

Какая ответственность предусмотрена к налоговому агенту, если проверкой установлено, что во время выплаты дохода (аванса) наемному работнику начислена и удержана уменьшенная сумма НДФЛ?

Подпунктом 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) определено, что налоговый агент, который начисляет (выплачивает, предоставляет) налогооблагаемый доход в пользу налогоплательщика, обязан удержать налог из суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога, определенную в ст. 167 НКУ. 

Согласно п. 176.2 ст. 176 НКУ лица, имеющие статус налоговых агентов, обязаны, в частности, своевременно и полностью начислять, удерживать и уплачивать (перечислять) в бюджет налог с дохода, который выплачивается в пользу налогоплательщика и облагается налогами до или во время такой выплаты за его счет; подавать в сроки, установленные НКУ для налогового квартала, налоговый расчет суммы дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, а также суммы удержанного из них налога в контролирующий орган по месту своего расположения. 

Согласно п. 110.1 ст. 110 НКУ налогоплательщики, налоговые агенты и/или их должностные лица несут ответственность в случае совершения нарушений, определенных законами по вопросам налогообложения и другим законодательством, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы. 

В случае если данные проверок налогового агента относительно удержания налогов у источника выплаты свидетельствуют о нарушении правил начисления, удержания и уплаты в соответствующие бюджеты налогов и сборов, предусмотренных НКУ, в том числе налога на доходы физических лиц, то к такому налоговому агенту применяются штрафные санкции в порядке и размерах, установленных ст. 123 НКУ. 

Так, когда сумма налогового обязательства по налогу на доходы физических лиц при проверке определяется контролирующим органом, на такое лицо налагается штраф в размере 25 проц. суммы начисленного налогового обязательства. 

При повторном в течение 1 095 дней определении контролирующим органом суммы налогового обязательства налагается штраф в размере 50 проц. суммы начисленного налогового обязательства. 

В случае нарушения порядка представления информации о физических лицах – налогоплательщиках, к таким налоговым агентам (работодателям) применяются штрафные санкции в порядке и размерах, установленных ст. 119 НКУ, а именно штраф в размере 510 грн., а при повторном таком нарушении в течение года – штраф в размере 1 020 гривен. 

В соответствии со ст. 1634 Кодекса Украины об административных правонарушениях неудержание или неперечисление в бюджет сумм налога на доходы физических лиц при выплате физическому лицу доходов, перечисление налога на доходы физических лиц за счет средств предприятий, учреждений и организаций (кроме случаев, когда такое перечисление разрешено законодательством), несообщение или несвоевременное сообщение государственным налоговым инспекциям по установленной форме сведений о доходах граждан, – влечет за собой предупреждение или наложение штрафа на должностных лиц предприятий, учреждений и организаций, а также на граждан – субъектов предпринимательской деятельности в размере от двух до трех необлагаемых минимумов доходов граждан. 

Такие же действия, совершенные лицом, которое в течение года было подвергнуто административному взысканию за то же нарушение, – влекут за собой наложение штрафа на должностных лиц предприятий, учреждений и организаций, а также на граждан – субъек тов предпринимательской деятельности в размере от трех до пяти необлагаемых минимумов доходов граждан.

ОИР 103.26