Ответственность налогового агента в случае самостоятельного исправления ошибки при начислении и перечислении НДФЛ в бюджет

Какая применяется ответственность к налоговому агенту в случае самостоятельного исправления ошибки при начислении и перечислении НДФЛ в бюджет?

Налогообложение доходов физических лиц регламентируется разд. IV Налогового кодекса Украины (далее – НКУ), п. 169.4 ст. 169 которого определен порядок проведения налоговым агентом перерасчета сумм начисленных доходов и удержанного налога за любой период и в любых случаях для определения правильности налогообложения. 

Ответственность за нарушение правил начисления, удержания и уплаты (перечисления) налогов у источника выплаты определена ст. 127 НКУ. Так, п. 127.1 ст. 127 НКУ установлено, что предусмотренные этим пунктом штрафы не применяются, когда неначисление, неудержание и/или неуплата (неперечисление) налога на доходы физических лиц самостоятельно выявляется налоговым агентом при проведении перерасчета этого налога, предусмотренного п. 169.4 ст. 169 НКУ, и исправляется в следующих налоговых периодах в течение налогового (отчетного) года согласно нормам НКУ. 

Кроме того, ст. 129 НКУ определен порядок начисления и уплаты пени, согласно пп. 129.1.3 п. 129.1 которой при начислении суммы налогового обязательства, определенного, в частности, налоговым агентом, – после истечения 90 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты налогового обязательства, начисляется пеня. 

Согласно п. 129.4 ст. 129 НКУ на суммы денежного обязательства, определенного пп. 129.1.3 п. 129.1 этой статьи (включая сумму штрафных санкций при их наличии и без учета суммы пени), начисляется пеня за каждый календарный день просрочки в его уплате, включая день погашения, из расчета 100 процентов годовых учетной ставки Национального банка Украины, действующей на каждый такой день.

Также п. 119.2 ст. 119 НКУ установлена ответственность налогового агента за непредставление, представление с нарушением установленных сроков, представление не в полном объеме, с недостоверными сведениями или с ошибками налоговой отчетности о суммах доходов, начисленных (уплаченных) в пользу налогоплательщика, суммах удержанного из них налога, если такие недостоверные сведения или ошибки привели к уменьшению и/или увеличению налоговых обязательств налогоплательщика и/или к изменению налогоплательщика влекут за собой наложение штрафа в размере 510 гривен.

Те же действия, совершенные налогоплательщиком, к которому в течение года был применен штраф за такое же нарушение, влекут за собой наложение штрафа в размере 1 020 гривен. 

Предусмотренные этим пунктом штрафы не применяются в случаях, когда недостоверные сведения или ошибки в налоговой отчетности о суммах доходов, начисленных (уплаченных) в пользу налогоплательщика, суммах удержанного из них налога, возникли в связи с выполнением налоговым агентом требований п. 169.4 ст. 169 НКУ и были исправлены согласно требованиям ст. 50 НКУ.

При этом положениями ст. 50 НКУ урегулирован вопрос исправления налогоплательщиками ошибок, допущенных в налоговой отчетности, в частности если после подачи декларации за отчетный период налогоплательщик подает новую декларацию с исправленными показателями до окончания предельного срока представления декларации за такой же отчетный период или подает в следующих налоговых периодах уточняющую декларацию вследствие выполнения требований п. 169.4 ст. 169 НКУ, то штрафы, определенные в п. 50.1 ст. 50 НКУ, не применяются.

ОИР 103.26