Об уплате юрлицом, имеющим необособленное структурное подразделение, НДФЛ и военного сбора с дохода физлица от аренды недвижимости

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ПИСЬМО

от 10.05.2016 № 10301/6 / 99-95-42-02-16

Государственная фискальная служба Украины рассмотрела письмо ... по уплате налоговым агентом (юридическим лицом, имеющим необособленное структурное подразделение) налога на доходы физических лиц и военного сбора, начисляемого на доход физического лица от предоставления в аренду недвижимого имущества, и сообщает следующее.

Согласно пп. 14.1.180 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс) налоговый агент по налогу на доходы физических лиц - это юридическое лицо (его филиал, отделение, другое обособленное подразделение), самозанятое лицо, представительство нерезидента - юридического лица, инвестор (оператор) по соглашению о разделе продукции , которые независимо от организационно-правового статуса и способа обложения другими налогами и / или формы начисления (выплаты, предоставления) дохода (в денежной или неденежной форме) обязаны начислять, удерживать и уплачивать налог на доходы, предусмотренный разделом IV Кодекса, в бюджет от имени и за счет физического лица с доходов, выплачиваемых такому лицу, вести налоговый учет, представлять налоговую отчетность контролирующим органам и нести ответственность за нарушение его норм в порядке, предусмотренном ст. 18 и разделом IV Кодекса.

С целью проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат регистрации или постановке на учет в контролирующих органах по местонахождению юридических лиц, обособленных подразделений юридических лиц, месту жительства (основное место учета), а также по месту нахождения (регистрации) их подразделений, движимого и недвижимого имущества , объектов налогообложения или объектов, связанных с налогообложением или через которые осуществляется деятельность (неосновное место учета) (п. 63.3 ст. 63 Кодекса).

Статьей 168 Кодекса установлен порядок начисления, удержания и уплаты (перечисления) налога на доходы физических лиц в бюджет, согласно п.п. 168.1.1 п. 168.1 которой налоговый агент, который начисляет (выплачивает, предоставляет) налогооблагаемый доход в пользу налогоплательщика - физического лица, обязан удерживать налог на доходы физических лиц с суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога, определенную в ст. 167 Кодекса.

Одновременно, в соответствии с п.п. 1.4 п. 16¹ подраздела 10 раздела ХХ «Переходные положения» Кодекса начисление, удержание и уплата (перечисление) военного сбора в бюджет осуществляются в порядке, установленном ст. 168 Кодекса.

В соответствии с п 1.3 п. 16¹ подраздела 10 раздела XX Кодекса ставка сбора составляет 1,5 процента от объекта налогообложения, определенного п 1.2 п. 16¹ подраздела 10 раздела XX Кодекса.

Согласно п 168.4.1 п. 168.4 ст. 168 Кодекса налог, удержанный с доходов резидентов (нерезидентов), подлежит зачислению в бюджет согласно нормам Бюджетного кодекса Украины от 8 июля 2010 № 2456-VI (далее - Бюджетный кодекс Украины).

Так, ст. 64 Бюджетного кодекса Украины определено, что налог на доходы физических лиц налоговым агентом - юридическим лицом (его филиалом, отделением, другим обособленным подразделением) или представительством нерезидента - юридического лица, зачисляется в соответствующий бюджет по их местонахождению (расположению) в объемах налога, начисленного на доходы, выплачиваемые физическому лицу.

Такой порядок применяется всеми юридическими лицами, в том числе имеющими филиалы, отделения, другие обособленные подразделения, расположенные на территории другой территориальной общины, чем такое юридическое лицо, а также обособленными подразделениями, которым в установленном порядке предоставлены полномочия по начислению, удержанию и уплаты (перечисления) в бюджет налога (п.п. 168.4.2 п. 168.4 ст. 168 Кодекса).

При этом, ответственность за своевременное и полное перечисление сумм налога в соответствующий бюджет несет юридическое лицо или его обособленное подразделение, которое начисляет (выплачивает) налогооблагаемый доход (п.п. 168.4.7 п. 168.4 ст. 168 Кодекса).

Вместе с тем, военный сбор, уплачивается (перечисляется) согласно п. 16¹ подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» Кодекса относится к доходам общего фонда Государственного бюджета Украины (п. 29.2 ст. 29 Бюджетного кодекса Украины).

Учитывая изложенное, налоговый агент (юридическое лицо, имеющее необособленное структурное подразделение), которое начисляет (выплачивает) доход физическому лицу от предоставления в аренду недвижимого имущества, уплачивает (перечисляет) налог на доходы физических лиц и военный сбор в соответствующий бюджет по своему местонахождению ( основному месту учета).
 
Первый заместитель Председателя                                                         С.В. Билан