Об уплате НДФЛ при закупке сельхозпродукции, выращенной физлицами на земельных участках

ГУ ГФС в Херсонской области

ПИСЬМО

от 04.11.2015 №1923 / 10 / 21-22-11-02-08

Главное управление ГФС в Херсонской области, рассмотрев письмо ... об уплате налога на доходы с физических лиц при закупке сельскохозяйственной продукции, выращенной физическими лицами на земельных участках, сообщает следующее.

Согласно пп.165.1.24 п.165.1 ст.165 ПОДАТКОВИЙ КОДЕКС УКРАЇНИ  в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога не включаются доходы, полученные от продажи собственной сельскохозяйственной продукции, выращенной, откормленной, выловленной, собранной, изготовленной, произведенной, обработанной и / или переработанной непосредственно физическим лицом на земельных участках, предоставленных ему в pазмерах, установленных земельным кодексом. Следует отметить, что доходы, полученные от продажи собственной сельскохозяйственной продукции, не включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога в случае, если указанные земельные участки используются для ведения:

• садоводства и / или для строительства и обслуживания жилого дома, хозяйственных зданий и сооружений (приусадебные участки) и / или для индивидуального дачного строительства. При этом если владелец сельскохозяйственной продукции имеет еще земельные доли (пaи), выделенные в натуре (на местности, но не использует иx (сдает в аренду или обслуживает), то полученные им доходы от продажи сельскохозяйственной продукции не включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый дохода (абзац второй вышеупомянутого подпункта);
• личного крестьянского хозяйства и / или земельные доли (пaи), выделенные в натуре (на местности), совокупный размер которых не превышает 2 га. При этом размер земельных участков, указанных в абзаце втором настоящего подпункта, а также размер выделенных в натуре (на местности) земельных долей (паев), которые не используются (сдаются в аренду, обслуживаются), не учитываются (абзац третий в этом же подпункта).

Нормы бесплатной передачи земельных участков гражданам из земель государственной или коммунальной собственности установлены статьей 121 Земельного кодекса. В частности, граждане Украины имеют право на бесплатную передачу им земельных участков для ведения личного крестьянского хозяйства - не более 2,0 га; для ведения садоводства - не более 0,12 га; для строительства и обслуживания жилого дома, хозяйственных зданий и сооружений (приусадебный участок) в селах - не более 0,25 га, в поселках - не более 0,15 га, в городах - не более 0,10 га.

Если pозмеp земельных участков, указанных в абзаце третьем пп.165.1.24 п.165.1 ст.165 Налогового кодекса, превышает 2 га, то доход от продажи сельскохозяйственной продукции подлежит налогообложению на общих основаниях.

При продаже сельскохозяйственной продукции (кроме продукции животноводства) ее владелец должен подать налоговому агенту копию справки по форме №ЗДФ о наличии у физического лица земельных участков, указанных в абзацах втором и третьем вышеупомянутого подпункта.

Справка по форме № 3ДФ бесплатно выдается сельским, поселковым или городским советом по месту налогового адреса (месту жительства) налогоплательщика в течение пяти рабочих дней со дня получения соответствующим советом письменного заявления о выдаче такой справки, как установлено п.2 Порядка, утвержденного приказом Министерства доходов и сборов Украины от 17.01.2014 N 32. Реквизиты, которые должны содержаться в справке по форме №ЗДФ, приведены в п.3 настоящего Порядка, и среди них, в частности - вид целевого назначения земельного участка и размер земельного участка в гектарах .

Справка по форме №ЗДФ выдается сроком на пять лет. Оригинал справки должен храниться у владельца сельскохозяйственной продукции в течение срока исковой давности с даты окончания действия такой справки.

Таким образом, если продавец сельхозпродукции предоставил предприятию, которое является налоговым агентом, копию действующей и должным образом составленной справки по форме №ЗДФ, причем данные этого документа свидетельствуют о наличии у такого физического лица права на применение льготы, установленной пп.165.1.24 п. 165.1 ст.165 Налогового кодекса, то предприятие-покупатель не удерживает НДФЛ с доходов, выплачиваемых за сельскохозяйственную продукцию.

Если продавец сельхозпродукции не предоставил копию справки по форме №ЗДФ или срок ее действия просрочен или она не содержит всех реквизитов, указанных в п. 3 Порядка №32, то предприятие-покупатель при выплате доходов за сельскохозяйственную продукцию должно удержать у источника выплаты НДФЛ по ставкам 15 (20)%*.

Если налогооблагаемый доход выплачивается наличными из кассы налогового агента, то налог уплачивается (перечисляется) в бюджет в течение банковского дня, следующего за днем ​​такого начисления (выплаты, предоставления) (пп. 168.1.4 п. 168.1 ст. 168 Налогового кодекса).

В Налоговом расчете сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, и сумм удержанного с них налога (форма № 1ДФ) предприятия-покупатели отражают доходы от продажи физическими лицами собственной сельскохозяйственной продукции, кроме продукции животноводства групп 1 - 5, 15, 16 и 41 УКТ ВЭД (пп.165.1.24 п.165.1 ст.165 Налогового кодекса), начисленные (выплаченные) в пользу таких физических лиц - продавцов, с признаком «148».
 
Заместитель начальника                                                                            Р.В. Кальницкий

* в 2016 г. - 18 (20)% (прим. ред.).