Об обложении НДФЛ дохода от продажи земельного участка с недвижимостью, полученного при приватизации

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ПИСЬМО

от 18.05.2016 № 5098 / К / 99-95-42-02-14

Государственная фискальная служба Украины рассмотрела письмо ...... относительно обложения налогом на доходы физических лиц дохода физического лица - резидента от продажи земельного участка по целевому назначению - строительство и обслуживание жилого дома, хозяйственных зданий и сооружений, непосредственно полученного им в собственность в процессе приватизации, который находился в его собственности менее трех лет, и сообщает следующее.

Налогообложение доходов физических лиц урегулировано разделом IV НАЛОГОВОГО КОДЕКСА УКРАИНЫ  (далее - Кодекс), согласно п. 162.1 ст. 162 которого плательщиками налога на доходы физических лиц является физическое лицо - резидент, получающий доходы из источника их происхождения в Украине.

При этом в соответствии с п.п. 164.2.4 п. 164.2 ст. 164 Кодекса в общий месячный (годовой) облагаемый доход налогоплательщика включается часть доходов от операций с имуществом, размер которой определяется в соответствии с положениями, в частности, ст. 172 Кодекса.

Порядок налогообложения операций по продаже (обмену) объектов недвижимого имущества установлен ст. 172 Кодекса.

Согласно п. 172.1 ст. 172 Кодекса доход, полученный плательщиком налога от продажи (обмена) не чаще одного раза в течение отчетного налогового года жилого дома, квартиры или их части, комнаты, садового (дачного) дома (включая земельный участок, на котором расположены такие объекты, а также хозяйственно-бытовые сооружения и здания, расположенные на таком земельном участке), а также земельного участка, не превышающего нормы бесплатной передачи, определенной ст. 121 Земельного кодекса Украины (далее - Земельный кодекс) в зависимости от ее назначения, и при условии пребывания такого имущества в собственности налогоплательщика более трех лет, не облагается налогом.

Условие о пребывании такого имущества в собственности налогоплательщика более трех лет не распространяется на имущество, полученное налогоплательщиком по наследству.

Вместе с этим согласно п. 172.2 ст. 172 Кодекса доход, полученный плательщиком налога от продажи в течение отчетного налогового года более одного из объектов недвижимости, указанных в п. 172.1 этой статьи, или от продажи объекта недвижимости, не указанного в п. 172.1 этой статьи, подлежит налогообложению по ставке 5 проц., определенной п. 167.2 ст. 167 Кодекса.

Учитывая изложенное, доход, полученный плательщиком налога - физическим лицом - резидентом от продажи земельного участка с целевым назначением для строительства и обслуживания жилого дома, хозяйственных зданий и сооружений (приусадебный участок), который не превышает нормы бесплатной передачи, определенной ст. 121 Земельного кодекса, и находится в собственности физического лица менее трех лет, облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 5 процентов.

В то же время в общий месячный (годовой) облагаемый доход налогоплательщика не включается, в частности, сумма дохода, полученного таким плательщиком налога в результате отчуждения земельных участков сельскохозяйственного назначения, земельных долей (паев) по нормам бесплатной передачи, определенным ст. 121 Земельного кодекса в зависимости от их назначения, и имущественных паев, непосредственно полученных им в собственность в процессе приватизации (п.п. 165.1.40 п. 165.1 ст. 165 Кодекса).
 
С уважением

Первый заместитель Председателя                                                                        С.В. Билан