О возмещении земельного налога

ГФС в письме от 28.07.2017 г. N 16551/6/99-99-15-03-02-15 напомнила, что составной частью хозяйственной деятельности с недвижимым имуществом является как приобретение собственником такого имущества определенных товаров и получения услуг, связанных с необходимостью содержания такого имущества (тепловая и электрическая энергия, природный газ, услуги по водоснабжению, водоотведению, охраны, других сопутствующих товаров/услуг и т.п. (далее - коммунальные услуги и энергоносители)), уплата налогов, связанных с подвижным/недвижимым имуществом ( транспортный налог, земельный налог, арендная плата за землю, налог а недвижимое имущество), так и перенос стоимости таких расходов на стоимость готовой продукции или услуг, в том числе и формирование на базе таких расходов размера арендной платы за движимое/недвижимое имущество (в таком случае перечисленные расходы будут признаны использованы арендодателем в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности).

То есть в стоимости арендной платы за движимое/недвижимое имущество арендатор должен осуществлять экономическое возмещения (компенсации) всех элементов затрат, связанных с услугами по предоставлению имущества в аренду, в том числе и таких составляющих, как земельный налог, арендная плата за землю, налог на недвижимое имущество или транспортный налог.

При этом с учетом норм п. 188.1 ст. 188 НКУ в случае, если арендодателем является бюджетное учреждение, то средства, получаемые от арендатора в виде возмещения (компенсации) расходов на содержание предоставленного в аренду недвижимого имущества, коммунальные услуги и энергоносители, не включаются арендодателем в базу обложения налогом на добавленную стоимость.

Если арендодателем является небюджетная учреждение, то средства, получаемые от арендатора в качестве возмещения (компенсации) любых расходов, предусмотренных договором аренды, включаются арендодателем в базу налогообложения и облагаются налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке, поскольку является составной частью операций по поставке услуг при предоставлении в аренду движимого/недвижимого имущества. Таким образом, возмещение земельного налога по своей сути является составляющей стоимости услуги по аренде имущества, являющегося объектом налогообложения НДС, и включается в базу налогообложения НДС за соответствующий отчетный период.