О восстановлении правил начисления НДС для плательщиков единого налога по ставке 2% дохода после завершения военного положения

Главное управление ГНС в Днепропетровской области информирует, что согласно п.п. 9.9 п. 9 подразд. 8 разд. ХХ «Переходные положения» Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) по товарам/услугам, необоротным активам, приобретенным/изготовленным из НДС до начала применения особенностей налогообложения, установленных п. 9 подразд. 8 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ, использованные (поставленные, реализованные) плательщиком единого налога третьей группы в период применения особенностей налогообложения, установленных п. 9 подразд. 8 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ, в операциях, не являющихся объектом налогообложения, плательщик НДС обязан не позднее последнего дня отчетного периода, в котором осуществлено восстановление его регистрации плательщиком НДС, начислить налоговые обязательства в соответствии с п. 198.5 ст.198 НКУ.

База налогообложения при начислении налоговых обязательств в соответствии с абзацем четвертым п.п. 9.9 п. 9 подразд. 8 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ по внеоборотным активам определяется исходя из балансовой (остаточной) стоимости, сложившейся по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляются такие операции (при отсутствии учета внеоборотных активов – исходя из обычной цены), а за товарами/услугами – исходя из стоимости их приобретения.

Такие операции должны быть отражены в соответствующих строках строки 4 «Начислены налоговые обязательства в соответствии с пунктом 198.5 статьи 198 и пунктом 199.1 статьи 199 Налогового кодекса Украины по облагаемым операциям» налоговой декларации по НДС.

Соответственно, плательщик обязан обеспечить составление не позднее последнего дня первого отчетного периода после завершения действия военного, чрезвычайного положения и зарегистрировать в Едином реестре налоговых накладных сводную налоговую накладную по таким товарам/услугам, необратимым активам.

Учитывая предусмотренный п.п. 9.9 п. 9 подразд. 8 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ порядок автоматического восстановления правил начисления и уплаты НДС после завершения военного положения у плательщика НДС сохраняется право использования сумм НДС, включенных в состав налогового кредита на дату перехода на упрощенную систему налогообложения по ставке 2 процента, по товарам/услугам не реализованными в период нахождения на упрощенной системе налогообложения по ставке 2 процента, при исчислении налоговых обязательств по НДС в налоговой отчетности за первый отчетный период после завершения действия военного, чрезвычайного положения и последующие отчетные периоды.

Данные строки 21 налоговой декларации по НДС за последний отчетный период до перехода на упрощенную систему налогообложения подлежат перенесению в строку 16.1 «Отрицательное значение строки 21 предыдущего отчетного (налогового) периода» за первый отчетный период после завершения действия военного, чрезвычайного положения.

Если плательщик единого налога по ставке 2 процента приобретал товары по НДС, оставшиеся не проданными после завершения военного положения/чрезвычайного положения, то поскольку у такого плательщика отсутствуют основания для формирования налогового кредита при приобретении товаров в период пребывания на упрощенной системе налогообложения, соответственно, после перехода на общую систему налогообложения и возобновление регистрации плательщика НДС по таким приобретенным товарам, которые не проданы в период применения упрощенной системы налогообложения, налоговый кредит не возобновляется.

https://dp.tax.gov.ua