О налогообложении операций по внесению в уставный капитал денежных прав требования по договорам займа

ГУ ГФС в г. Киеве

ПИСЬМО

от 04.05.2016 № 10177/10 / 26-15-14-06-04

Главное управление ГФС в г. Киеве, на письмо от ____________ № ____________ (вх. ГУ ГФС в г. Киеве от ____________ № ____________) о предоставлении разъяснения по применению норм ст. 141. Налогового Кодекса Украины от 02 декабря 2010 года №2755-V и с изменениями и дополнениями, сообщает следующее:

Согласно письму ГФС от 01.10.2015 №20828 / 6 / 99-99-19-02-15 относительно налогообложения операций по внесению в уставный капитал денежных прав требования по договорам займа.

Начиная с 1 января 2015 года, изменен порядок формирования объекта налогообложения налогом на прибыль.

Так, согласно пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс) в редакции, действующей после 01.01.2015, объектом налогообложения налогом на прибыль предприятий является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, который определяется путем корректировки (увеличение или уменьшение) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности, на разницы, возникающие в соответствии с положениями раздела III Кодекса.

Пунктом 5 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 15 "Доход", утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 29.11.1999 № 290 и зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 14.12.1999 за № 860/4153, установлено, что доход признается при увеличении актива или уменьшении обязательства, что вызывает рост собственного капитала (за исключением роста капитала за счет взносов участников предприятия), при условии, что оценка дохода может быть достоверно определена.

Статьей 13 Закона Украины "О хозяйственных обществах" определено, что вкладом в уставный (складочный) капитал хозяйственного общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные или другие отчуждаемые права, имеющие денежную оценку, если иное не установлено законом.

Таким образом, внесенные в уставный (складочный) капитал хозяйственного общества денежные права требования по договорам займа не учитываются в составе доходов такого общества при определении финансового результата до налогообложения согласно правилам бухгалтерского учета и соответственно не увеличивают объект налогообложения налогом на прибыль.

Согласно п. 185.1 ст. 185 Кодекса объектом налогообложения НДС являются операции плательщиков налога по поставке товаров / услуг, место поставки которых находится на таможенной территории Украины, согласно ст. 186 Кодекса.

Поставкой товаров является любая передача права на распоряжение товарами как собственник, в том числе продажа, обмен или дарение такого товара, а также поставки товаров по решению суда (пп. 14.1.191 п. 14.1 ст. 14 Кодекса).

Не являются объектом налогообложения НДС операции по выпуску (эмиссии), размещению в любые формы управления и продажи (погашения, выкупа) за средства ценных бумаг, выпущенных в обращение (эмитированных) субъектами предпринимательской деятельности, Национальным банком Украины, центральным органом исполнительной власти, реализующим государственную финансовую политику, органами местного самоуправления в соответствии с законом, включая инвестиционные и ипотечные сертификаты, сертификаты фонда операций с недвижимостью, деривативы, а также корпоративные права, выраженные в других, чем ценные бумаги, формах; обмена указанных ценных бумаг и корпоративных прав, выраженных в иных, чем ценные бумаги, формах, на другие ценные бумаги, корпоративные права, выраженные в других, чем ценные бумаги, формах; расчетно-клиринговой, регистраторской и депозитарной деятельности на рынке ценных бумаг, а также деятельности по управлению активами (в том числе пенсионными активами, фондами банковского управления), в соответствии с законом и других видов профессиональной деятельности на фондовом рынке, которые подлежат лицензированию в соответствии с законом ( пп. 196.1.1 п. 196.1 ст. 196 Кодекса).

Таким образом, операция по внесению денежных прав требования в уставный (складочный) капитал общества в обмен на корпоративные права (доли в уставном фонде) не подпадает под объект налогообложения НДС.
 
Заместитель начальника
ГУ ГФС в г. Киеве                                                                                                     З.В. Лагутина