Новые правила администрирования НДС

Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины об усовершенствовании администрирования налога на добавленную стоимость» от 16.07.2015 г. № 643-VIII, которого с нетерпением все ожидали, кардинально изменил правила системы электронного администрирования НДС (далее — СЭА).
Закон № 643 (за исключением одной нормы) вступил в силу со дня его опубликования (с 29.07.2015 г.), однако некоторые его положения фактически регулируют более поздние периоды. Сегодня вы узнаете об основных законодательных новациях (http://epodatok.com.ua/ru/article/1206)


Обнуление показателей регистрационной формулы


Положительные или отрицательные показатели формулы расчета суммы НДС, на которую плательщик налогов имеет право зарегистрировать налоговые накладные и/или расчеты корректировки в Едином реестре налоговых накладных (далее — ЕРНН), обнуляются по состоянию на 03.08.2015 г. и рассчитываются с этой даты (п. 200¹.3 НКУ, п. 34 подразд. 2 разд. ХХ НКУ).

В расчете формулы будут учитываться только составляющие Σ_{НаклОтр}, Σ_{НаклВид} и Σ_Митн, сформированные начиная с 01.07.2015 г.

При расчете показателей Σ_{НаклОтр} и Σ_{НаклВид} также применяются расчеты корректировки, составленные начиная с 01.07.2015 г. и зарегистрированные в ЕРНН, к налоговым накладным, составленным до 01.07.2015 г., которые предоставляют покупателям — плательщикам НДС.

В связи с этим ГФСУ на своем сайте сообщила, что 02.08.2015 г. в 23 часа будут приостановлены работа ЕРНН и прием деклараций по НДС. Функционирование ЕРНН и прием деклараций будут возобновлены по завершении технических работ, но не позднее 00 часов 00 минут 04.08.2015 г.

Кроме того, автоматически увеличивается контролирующим органом значение формулы на следующие показатели:

1) на сумму среднемесячного размера сумм НДС, которые за последние 12 отчетных (налоговых) месяцев (июнь 2014 года — май 2015 года)/4 квартала (II квартал 2014 года — I квартал 2015 года) были задекларированы плательщиком к уплате в бюджет и погашены или рассрочены или отсрочены.

При этом лицам, которые по состоянию на 01.07.2015 г. были зарегистрированы плательщиками НДС:

• более чем 12 отчетных (налоговых) месяцев/4 квартала, — такое увеличение осуществляется в течение03.08.2015 г.;
• менее чем 12 отчетных (налоговых) месяцев/4 квартала, а также лицам, зарегистрированным плательщиками НДС после 01.07.2015 г., — такое увеличение осуществляется в течение первого числа квартала, следующего за кварталом, в котором срок такой регистрации достигает 12 отчетных (налоговых) месяцев/4 кварталов. К примеру, если лицо зарегистрировалось плательщиком НДС в январе 2015 года, то увеличение регистрационной суммы произойдет 01.01.2016 г.;

НА ЗАМЕТКУ. Такая сумма увеличения ежеквартально (в течение первого числа соответствующего квартала) подлежит автоматическому перерасчету с учетом показателя среднемесячного размера сумм налога, которые за последние 12 отчетных (налоговых) месяцев/4 квартала по состоянию на дату такого перерасчета были задекларированы к уплате в бюджет и погашены или рассрочены или отсрочены. Перерасчет проводится путем вычитания суммы предыдущего увеличения и добавления суммы увеличения согласно текущему перерасчету.

2) сумму остатков средств на счетах плательщиков в СЭА, числящихся по состоянию на начало 03.08.2015 г., за вычетом сумм, заявленных в составе декларации по НДС за отчетный период июнь 2015 года к перечислению с электронного счета в бюджет в счет уплаты налоговых обязательств по НДС и/или на текущий счет плательщика налогов в соответствии с п. 200¹.6 НКУ.

До 31.07.2015 г. (для квартальщиков — до 20.08.2015 г.) сумма, на которую плательщик имеет право зарегистрировать налоговые накладные/расчеты корректировки в ЕРНН, уменьшается на сумму налоговых обязательств, задекларированных за отчетный период июнь 2015 года/II квартал 2015 года;

3) сумму ошибочно и/или излишне оплаченных денежных обязательств по НДС по состоянию на 01.07.2015 г. в течение 10 календарных дней с 29.07.2015 г., т. е. не позднее 08.08.2015 г. На сумму такого увеличения одноразово:

а) если по результатам отчетного (налогового) периода за июнь 2015 года/II квартал 2015 года задекларированы суммы НДС к уплате в бюджет, контролирующий орган в информационной системе показателей состояния расчета плательщиков уменьшает сумму, задекларированную к уплате в бюджет по результатам отчетного (налогового) периода за июнь 2015 года/II квартал 2015 года, с одновременным уменьшением суммы налога, подлежащей перечислению со счета плательщика в СЭА в бюджет.

Иными словами, сумма переплаты, числящаяся в интегрированной карточке плательщика налогов по состоянию на 01.07.2015 г., будет автоматически зачислена в счет уплаты налоговых обязательств по НДС, указанных в декларации за июнь 2015 года;

б) если по результатам отчетного (налогового) периода за июнь 2015 года/II квартал 2015 года задекларированы суммы НДС к уплате в бюджет в меньшем размере, чем сумма ошибочно и/или излишне оплаченных денежных обязательств по НДС по состоянию на 01.07.2015 г., или задекларировано отрицательное значение НДС, увеличивается сумма отрицательного значения, сформированная по результатам отчетного (налогового) периода за июль 2015 года/III квартал 2015 года, которая переносится в декларацию за август 2015 года/IV квартал 2015 года.

По всей видимости, в скором времени будут внесены изменения в декларацию по НДС. А исходя из нынешней декларации по НДС сумма такого отрицательного значения будет указана в стр. 20.2 «у сумі залишку від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів, на яку збільшено розмір суми податку, визначеної пунктом 200¹.3 статті 200¹ розділу V Кодексу, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних **» в декларации за август 2015 года.

ВАЖНО! Воспользоваться остатком переплаты, числящейся по состоянию на 01.07.2015 г., который остался после автоматического погашения налоговых обязательств за июнь 2015 года, можно будет только применительно к налоговым обязательствам, задекларированным за август 2015 года! А за июль 2015 года придется заплатить сумму без учета такой переплаты. Очевидно, в декларации за июль 2015 года остаток такой переплаты следует указать в поле «а» приложения Д2.

Ошибочно и/или излишне оплаченные денежные обязательства по НДС считаются погашенными одновременно с увеличением суммы налога, на которую такой плательщик имеет право зарегистрировать налоговые накладные/расчеты корректировки к налоговым накладным в ЕРНН, определенной п. 200¹.3 НКУ;

4) сумму отрицательного значения, которое засчитывается в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода, и сумму непогашенного отрицательного значения предыдущих отчетных (налоговых) периодов на конец текущего отчетного (налогового) периода, указанного в декларации по НДС за июнь 2015 года до 31 июля 2015 года для плательщиков налогов, применяющих отчетный (налоговый) период месяц без проведения проверок, предусмотренных ст. 200 НКУ. На такую сумму увеличивается размер суммы налогового кредита за отчетный период (июль 2015 года).

По всей видимости, речь идет о таких показателях декларации за июнь 2015 года:

• стр. 24 «Сума від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 22.1 + рядок 23.3) (переноситься до рядка 20.1 наступного звітного (податкового) періоду)»;
• стр. 31 «Сума непогашеного від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів на кінець поточного звітного (податкового) періоду (рядок 26 – рядок 27 + рядок 28 (+ чи –) + рядок 29 (+ чи –) – рядок 30) (переноситься до рядка 26 наступного звітного (податкового) періоду)».

Такое увеличение произойдет без проведения проверок, предусмотренных ст. 200 НКУ, но суммы отрицательного значения могут быть проверены контролирующим органом в общеустановленном порядке;

5) сумму отрицательного значения, которое засчитывается в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода и сумму непогашенного отрицательного значения предыдущих отчетных (налоговых) периодов на конец текущего отчетного периода, указанного в декларации по НДС за II квартал 2015 года до 20.08.2015 года для квартальщиков. На такую сумму они увеличивают размер суммы налогового кредита за отчетный период III квартал 2015 года.

Для квартальщиков это увеличение тоже произойдет без проведения проверок, предусмотренных ст. 200 НКУ, но сами суммы отрицательного значения могут быть проверены контролирующим органом в общеустановленном порядке.


Направление использования отрицательного объекта налогообложения за июнь 2015 года

Введены послабления применительно к зачислению отрицательного объекта налогообложения, рассчитанного по результатам отчетного (налогового) периода за июнь 2015 года/II квартал 2015 года. Такое значение согласно п. 43 подразд. 2 разд. ХХ НКУ без ограничения суммой, рассчитанной в соответствии с п. 200¹.3 НКУ (по регистрационной формуле), может:

1) при наличии налогового долга: учитываться в уменьшение суммы налогового долга по НДС, который возник за предыдущие отчетные (налоговые) периоды (в том числе рассроченного или отсроченного в соответствии с НКУ);

2) в случае отсутствия налогового долга:

• или подлежать бюджетному возмещению по заявлению плательщика налогов в сумме налога, фактически уплаченной получателем товаров/услуг в предыдущих и отчетном налоговых периодах поставщикам таких товаров/услуг или в Государственный бюджет Украины,
• и/или засчитываться в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода.

Напомним, что в соответствии с общим порядком, предусмотренным в п. 200.4 НКУ, отрицательное значение можно было показать по первым двум направлениям (1 и 2.1) только в части, не превышающей сумму, исчисленную в соответствии с п. 200¹.3 НКУ на момент получения контролирующим органом налоговой декларации.

Вместе с тем, неясен механизм реализации этой нормы, поскольку направление использования отрицательных сумм указывалось в декларации за июнь (стр. 23 «Сума від'ємного значення, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200¹.3 статті 200¹ розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації (рядок 22 – рядок 22.1), яка:» декларации за июнь 2015 года), срок подачи которой на момент вступления в силу Закона № 643 уже истек. Возможно, налоговики предпишут желающим предоставить уточняющий расчет к декларации за июнь.

Возврат средств со счета в СЭА

Ужесточили правила возврата средств со счета в СЭА. Так, в соответствии с п. 200¹.5 НКУ средства со счета в СЭА перечисляются на текущий счет плательщика налогов по его заявлению, которое подается в контролирующий орган в составе декларации по НДС, в размере суммы средств, превышающей сумму задекларированных к уплате в бюджет налоговых обязательств и суммы налогового долга по НДС.

Но! Теперь такое перечисление возможно только в случае, если нет превышения суммы НДС, указанной в выданных налоговых накладных, составленных в отчетном периоде и зарегистрированных в ЕРНН, над суммой налоговых обязательств по НДС по операциям поставки товаров/услуг, задекларированных в декларации по НДС в этом же отчетном периоде.

По всей видимости, сравниваться будут суммы НДС, указанные в оформленных поставщиком налоговых накладных, со значением стр. 9 «Усього податкових зобов'язань (сума значень рядків (1.1 + 1.2 + 7 + 8 (– чи +)) колонки Б)» декларации по НДС за этот же отчетный период.

Если НДС по всем выданным налоговым накладным был указан в декларации и не было корректировок налоговых обязательств в сторону уменьшения, то вернуть переплату можно будет путем заполнения приложения 4 к декларации по НДС.


Порядок предоставления налоговых накладных/расчетов корректировки покупателю

Подкорректированы условия предоставления налоговых накладных/расчетов корректировки покупателю (получателю).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Отныне продавец не обязан предоставлять налоговую накладную покупателю.

В соответствии с обновленными нормами п. 201.1 НКУ плательщик налогов обязан лишь составить налоговую накладную в электронной форме с соблюдением условия регистрации электронной подписи уполномоченного лица и зарегистрировать ее в ЕРНН (ранее продавец обязан был предоставить покупателю налоговую накладную).

Согласно п. 201.10 НКУ покупателю товаров/услуг налоговая накладная/расчет корректировки могут быть (а не должны быть) предоставлены продавцом таких товаров/услуг в электронной форме с соблюдением требований законодательства относительно электронного документооборота и электронной цифровой подписи.

Итак, теперь по общему правилу покупатель сам должен получать зарегистрированную налоговую накладную из ЕРНН.


Заявление с жалобой на поставщика (покупателя)

В обновленной редакции п. 201.10 НКУ предусмотрено два нововведения.

Во-первых, теперь есть возможность подавать заявление с жалобой не только на поставщика, но и на покупателя, который нарушил порядок заполнения и/или порядок регистрации в ЕРНН расчета корректировки (в случае уменьшения суммы компенсации товаров/услуг).

Во-вторых, срок подачи такого заявления с жалобой на поставщика или покупателя продлен до 365 календарных дней, следующих за предельным сроком подачи налоговой декларации за отчетный период, в котором не подана налоговая накладная или нарушен порядок ее заполнения и/или порядок регистрации в ЕРНН (ранее этот срок составлял 60 календарных дней).

ВАЖНО! В то же время по-прежнему такое заявление с жалобой не дает оснований для включения НДС в состав налогового кредита.

Как и ранее, поступление заявления с жалобой является основанием для проведения документальной внеплановой выездной проверки продавца для выяснения достоверности и полноты начисления им обязательств по НДС по такой операции. По непонятным причинам в эту норму не внесли соответствующие изменения и покупатель там не упоминается.

Впрочем, весьма вероятно, что «проверочные» неприятности возникнут и у покупателя, если поставщик подаст на него соответствующую жалобу.


Обязательные реквизиты налоговой накладной

Исключены некоторые обязательные реквизиты налоговой накладной. В частности, речь идет о таких реквизитах:

• местонахождение юридического лица — продавца или налоговый адрес физического лица — продавца, зарегистрированного плательщиком НДС;
• вид гражданско-правового договора.

По этому поводу ГФСУ в письме от 29.07.2015 г. № 27651/7/99-99-19-03-02-17 сообщила, что в налоговых накладных/расчетах корректировки, составленных с 29.07.2015 г. (включительно), плательщики могут не заполнять в их заглавной части поля реквизитов, которые не определены п. 201.1 НКУ как обязательные, а именно:

• местонахождение (налоговый адрес продавца);
• местонахождение (налоговый адрес покупателя);
• номер телефона (продавца и покупателя);
• вид гражданско-правового договора, его номер и дата;
• форма проведенных расчетов.

НА ЗАМЕТКУ. Теперь в п. 201.10 НКУ четко указано, что не дает права покупателю на включение сумм НДС в налоговый кредит:
1) отсутствие факта регистрации плательщиком налогов — продавцом товаров/услуг налоговых накладных в ЕРНН и/или
2) нарушение порядка заполнения обязательных реквизитов налоговой накладной, предусмотренных п. 201.1 НКУ.

То есть факт наличия или отсутствия в налоговой накладной/расчете корректировки незаполненных полей реквизитов заглавной части, которые не являются обязательными, не может быть основанием для ее исключения из состава налогового кредита, если нет других оснований для его уменьшения.

Это подтвердили и контролеры в письме от 29.07.2015 г. № 27651/7/99-99-19-03-02-17. В нем налоговики обратили внимание также на то, что табличная часть налоговой накладной/расчета корректировки, которая определяет описание и номенклатуру товара, до утверждения новой формы налоговой накладной/расчета корректировки заполняется без изменений.


Отдельные случаи оформления налоговых накладных поставщиком

Изменились правила оформления налоговых накладных поставщиком в некоторых ситуациях (п. 201.4 НКУ), а именно:

1) на поставку товаров/услуг, которая имеет непрерывный или ритмичный характер:

• покупателям — плательщикам НДС теперь можно составлять сводные налоговые накладные на каждого плательщика налогов, с которым поставки имеют такой характер, с учетом всего объема поставки ему товаров/услуг в течение такого месяца не позднее последнего дня месяца, в котором осуществлены такие поставки;
• покупателям, не зарегистрированным плательщиками НДС, можно составлять сводную налоговую накладную с учетом всего объема поставки им товаров/услуг в течение месяца не позднее последнего дня месяца, в котором осуществлены такие поставки.

Если по состоянию на дату составления указанных налоговых накладных сумма средств, которая поступила на текущий счет продавца как оплата (предоплата) за товары/услуги, превышает стоимость поставленных товаров/услуг в течение месяца, такое превышение считается предварительной оплатой (авансом), на сумму которой составляют налоговую накладную в общем порядке не позднее последнего дня такого месяца;

ВАЖНО! Под ритмичным характером поставки понимается поставка товаров/услуг одному покупателю два и более раз на месяц. Таким образом, если поставщик делает хотя бы две поставки в месяц одному покупателю, он имеет полное право оформить сводную налоговую накладную на такие поставки в конце месяца.

2) налоговая накладная может быть составлена по ежедневным итогам операций (если налоговая накладная не была составлена на эти операции) в случае:

• осуществления поставки товаров/услуг за наличные конечному потребителю (который не является плательщиком НДС), расчеты за которые проводятся через кассу/регистраторы расчетных операций или через банковское учреждение или платежное устройство (непосредственно на текущий счет поставщика);
• выписки транспортных билетов, гостиничных счетов или счетов, которые выставляются плательщику НДС за услуги связи, другие услуги, стоимость которых определяется по показателям приборов учета, которые содержат общую сумму платежа, сумму налога и налоговый номер поставщика (продавца), кроме тех, форма которых установлена международными стандартами;
• предоставления плательщику НДС кассовых чеков, которые содержат сумму поставленных товаров/услуг, общую сумму начисленного налога (с определением фискального и налогового номеров поставщика). Причем ограничение в сумме выписки чека (не больше 200 грн без НДС) на продавца не распространяется. Оно действует только в отношении налогового кредита покупателя (абз. «б» п. 201.11 НКУ).

Условия включения НДС по налоговым накладным в состав налогового кредита

Изменились условия включения НДС по налоговым накладным в состав налогового кредита. По новым правилам п. 198.6 НКУ налоговые накладные, полученные из ЕРНН, являются для получателя товаров/услуг основанием для начисления сумм налога, которые относятся в налоговый кредит.

То есть налоговый кредит плательщик налогов сможет показать только после регистрации и получения налоговой накладной из ЕРНН.

Сроки регистрации налоговых накладных в ЕРНН

Продлены сроки регистрации налоговых накладных в ЕРНН, дата составления которых приходится на период с 01.07.2015 г. по 30.09.2015 г. включительно (п. 39 подразд. 2 разд. ХХ НКУ). В частности, в указанный период:

• налоговые накладные, составленные с 1-го по 15-й день (включительно) месяца, подлежат регистрации в ЕРНН до последнего дня (включительно) месяца, в котором они были составлены;
• налоговые накладные, составленные с 16-го по последний день (включительно), подлежат регистрации в ЕРНН до 15 числа (включительно) месяца, следующего за месяцем, в котором они были составлены.

К примеру, налоговая накладная, составленная 15.08.2015 г., должна быть зарегистрирована в ЕРНН не позднее 31.08.2015 г., а налоговая накладная, составленная 16.08.2015 г., подлежит регистрации не позднее 15.09.2015 г.

ВАЖНО. Перенос сроков регистрации не касается расчетов корректировки, они оформляются в «обычные» сроки, а именно не позднее 15 календарных дней, следующих за датой их составления (п. 201.10 НКУ).


Налоговый кредит по налоговым накладным с опозданием

Предусмотрена возможность отражения налогового кредита по налоговым накладным с опозданием. Если ранее налоговый кредит по «опоздавшим» налоговым накладным можно было показать в учете только путем подачи уточненной декларации, то теперь условия смягчились.

Так, положения п. 198.6 НКУ предусматривают, что, если плательщик налогов не включил в соответствующем отчетном периоде в налоговый кредит сумму НДС на основании полученных налоговых накладных, зарегистрированных в ЕРНН, такое право сохраняется за ним в течение 365 календарных дней с даты составления налоговой накладной.

ВЫВОД. То есть, как и до 01.01.2015 г., плательщик налогов сможет отразить налоговый кредит на основании налоговой накладной