Недостача ТМЦ включается в базу налогообложения НДС

Правовые основы налогообложения НДС установлен разд. V и подразд. 2 разд. ХХ Налогового кодекса Украины (далее - НКУ).

Согласно подпунктам «а» и «б» п. 185.1 ст. 185 НКУ объектом налогообложения НДС являются операции плательщиков налога по поставке товаров, место поставки которых в соответствии со ст. 186 НКУ находится на таможенной территории Украины.

Согласно п. 188.1 ст. 188 НКУ база налогообложения операций по поставке товаров/услуг определяется исходя из их договорной стоимости с учетом общегосударственных налогов и сборов (кроме акцизного налога на реализацию субъектами хозяйствования розничной торговли подакцизных товаров, сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, справляется со стоимости услуг сотовой подвижной связи, налога на добавленную стоимость и акцизного налога на спирт этиловый, используемый производителями - субъектами хозяйствования для производства ликарс ких средств, в том числе компонентов крови и произведенных из них препаратов (кроме лекарственных средств в виде бальзамов и эликсиров).

При этом база налогообложения операций по поставке товаров/услуг не может быть ниже цены приобретения таких товаров/услуг, база налогообложения операций по поставке самостоятельно изготовленных товаров/услуг не может быть ниже обычных цен, а база налогообложения операций по поставке необоротных активов не может быть ниже балансовой (остаточной) стоимости по данным бухгалтерского учета, сложившейся по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляются такие операции (в случае отсутствия учета необоротных активов - вых одячы из обычной цены), за исключением:

   товаров (услуг), цены на которые подлежат государственному регулированию;

   газа, поставляемого для нужд населения.

В состав договорной (контрактной) стоимости включаются любые суммы средств, стоимость материальных и нематериальных активов, передаваемых налогоплательщику непосредственно покупателем или через любое третье лицо в связи с компенсацией стоимости товаров/услуг.

Пунктом 198.5 ст. 198 НКУ определено, что налогоплательщик обязан начислить налоговые обязательства исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с п. 189.1 ст. 189 НКУ, и составить не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода и зарегистрировать в Едином реестре налоговых накладных в сроки, установленные НКУ для такой регистрации, сводную налоговую накладную по товарам/услугам, необратимыми активами (для товаров/услуг, необоротных активов, приобретенных или изготовленных до 1 июля 2015 года, - в случае, если во время такого приобретения или изготовления суммы налога были включены в состав налогового кредита), в случае если такие товары/услуги, необоротные активы предназначенные для их использования или п очинають использоваться, в частности, в операциях, не является хозяйственной деятельностью плательщика налога (кроме случаев, предусмотренных п. 189.9 ст. 189 НКУ).

С целью применения п. 198.5 ст. 198 НКУ налоговые обязательства определяются по товарах/услугах, необоротных активах:

   приобретенных для использования в необлагаемых операциях - на дату их приобретения;

   приобретенных для использования в налогооблагаемых операциях, которые начинают использоваться в необлагаемых операциях, - на дату начала их фактического использования, определенную в первичных документах, составленных в соответствии с Законом Украины от 16 июля 1999 года № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине ».

Учитывая изложенное, в случае обнаружения недостачи товарно-материальных ценностей, сумма компенсации такой недостачи виновным лицом фактически является компенсацией стоимости таких товарно-материальных ценностей и включается в базу налогообложения НДС.

Если лицо, виновное в недостаче товарно-материальных ценностей, не установлено, и в соответствии возмещения убытков виновным лицом не происходит, то плательщик НДС должен начислить налоговые обязательства по НДС согласно п. 198.5 ст. 198 НКУ исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с п. 189.1 ст. 189 НКУ, поскольку такие товарно-материальные ценности не могут быть использованы в хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Источник: http://if.sfs.gov.ua/media-ark/news-a...