НДФЛ-изменения в 2022 году

Изменен перечень не облагаемых налогом доходов, правила предоставления налоговой скидки, порядок уплаты НДФЛ в отдельных случаях. А также изменено обложение дохода от продажи движимого и недвижимого имущества, дохода предпринимателей.

1. Налогообложение продажи недвижимости

Под освобождение от налогообложения (как НДФЛ, так и ВЗ) первого в течение года продажи в 2022 году попадут следующие объекты недвижимости:

• жилой дом, квартира или их часть, комната, садовый (дачный) дом (включая объект незавершенного строительства таких объектов, земельный участок, на котором расположены такие объекты, а также хозяйственно-бытовое сооружение и здания, расположенные на таком земельном участке);
• земельный участок, не превышающий нормы безвозмездной передачи, определенные статьей 121 ЗКУ, в зависимости от ее назначения;
• земельный участок сельскохозяйственного назначения, непосредственно полученный налогоплательщиком в собственность в процессе приватизации земель государственных и коммунальных сельскохозяйственных предприятий, учреждений и организаций или приватизации земельных участков, находившихся в пользовании такого плательщика, или выделенного в натуре (на местности) владельцу земельной доли (пая) ), а также такой земельный участок, полученный налогоплательщиком по наследству.

Такое освобождение от налогообложения, как и сегодня, будет применяться при нахождении имущества в собственности налогоплательщика более трех лет (кроме наследства).

При этом доход от отчуждения хозяйственно-бытовых сооружений, которые расположены на одном участке с жилым или садовым (дачным) домом и продаются вместе с ним, для целей налогообложения не будет определяться отдельно.

Вторая продажа такого объекта или продажа объекта недвижимости, не указанного в перечне выше, будет облагаться по ставке НДФЛ 5% и ВЗ 1.5%.

Третья и последующая продажа таких объектов или от продажи второго и последующих объектов недвижимости, не указанных в перечне выше, будет подлежать налогообложению по ставке 18% НДФЛ и 1.5% ВЗ.

Но при этом предполагается, что облагаемый по ставке 18% доход от продажи объектов недвижимости может быть уменьшен на документально подтвержденные расходы на приобретение объекта недвижимости, расположенного на территории Украины.

Под расходами на приобретение объекта недвижимости понимаются:

• средства, уплаченные налогоплательщиком как стоимость ценных бумаг и имущественных прав, погашение которых произошло путем передачи объекта недвижимости (или его части);
• средства, переданные в управление управляющему фондом финансирования строительства;
• расходы, понесенные на приобретение объекта недвижимости на этапе незавершенного строительства;
• стоимость объекта недвижимости, переданного налогоплательщику в собственность как оплата его доли в уставном капитале хозяйственного общества при выходе такого налогоплательщика из состава участников юридического лица;
• стоимость предмета ипотеки, согласно которой ипотекодержатель приобрел в собственность предмет ипотеки;
• расходы на приобретение объекта недвижимости на основании договора купли-продажи, мены, в том числе стоимость имущества, переданного в качестве компенсации по таким договорам;
• регистрационные сборы, государственная пошлина и аналогичные платежи, производимые в связи с приобретением (получением) прав на объект недвижимости;
• стоимость объекта недвижимости, задекларированного лицом как объект декларирования в порядке одноразового (специального) добровольного декларирования, в соответствии с подразделом 9-4 раздела XX НКУ;
• стоимость объекта недвижимости, полученного при ликвидации (прекращении) юридического лица (в том числе иностранного) или образования без статуса юридического лица (в том числе иностранного) налогоплательщиком – акционером (участником, партнером, пайщиком, учредителем, контролирующим лицом) );
• расходы, понесенные для строительства объекта недвижимости.

Если же объект недвижимости был подарен налогоплательщику, то он считается приобретенным им по стоимости, равной сумме государственной пошлины, регистрационного сбора или других аналогичных платежей, налогов и сборов, уплаченных в связи с таким дарованием.

При этом если налогоплательщик воспользовался правом на зачисление расходов, он обязан задекларировать доходы от всех сделок по продаже, мены объектов недвижимости, совершенных в течение отчетного (налогового) года, в том числе и если стороной договора купли-продажи, мены о недвижимого имущества является юридическое лицо или самозанятое лицо.

Копии документов, подтверждающих указанные расходы, предоставляются вместе с налоговой декларацией.

Такой расчет уменьшения дохода от продажи объектов недвижимости на суммы разрешенных расходов производится налогоплательщиком самостоятельно. Однако, если приобретает такую ​​недвижимость юридическое или самозанятое лицо, то такой расчет должен быть произведен именно покупателем (как налоговым агентом).

2. Доход от продажи движимого имущества

С 2022 года доход, полученный налогоплательщиком от продажи (обмена) в течение отчетного (налогового) года третьего и последующих объектов движимого имущества в виде легкового автомобиля и/или мотоцикла, и/или мопеда или другого транспортного средства, может быть уменьшен на стоимость такого объекта движимого имущества.

Но только в случае, если это имущество было задекларировано продавцом в качестве объекта декларирования в порядке одноразового (специального) добровольного декларирования) в соответствии с подразделом 9-4 раздела XX НКУ. Других вариантов для уменьшения суммы налогооблагаемого дохода от продажи движимого имущества не предусмотрено.

3. Льгота при освобождении от НДФЛ доходов по реализации собственно выращенной продукции теперь зависит не от размера земельного участка, а от размера полученного дохода и предоставляется, когда размер дохода не превышает 12 размеров минимальной заработной платы (78 тыс. грн.). (пп. 165.1.24 НКУ).

4. Изменения в налогообложении дохода физлиц-предпринимателей

С 01.01.2022 года предприниматели-«общесистемщики» смогут уменьшить налогооблагаемую базу на расходы на роялти за использование объектов авторского права и (или) смежных прав (п. 177.4.3 НКУ).

5. Порядок уплаты НДФЛ

Суммы налога, начисленные налоговым агентом по доходам от продажи электрической энергии, произведенной из альтернативных источников энергии генерирующими установками, принадлежащими физическим лицам - плательщикам налога, уплачиваются таким налоговым агентом в соответствующий бюджет по местонахождению (размещению) таких генерирующих установок.

Это изменение начало действовать уже с 22 декабря 2021 года, то есть со дня, следующего за днем ​​опубликования Закона №1914, состоявшегося 21.12.2021 года.

6. Перечень необлагаемых доходов дополнен.

Пункт 165.1 НКУ, определяющий перечень доходов, не включаемых в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход, дополнили следующими видами доходов:

• стоимость социальных услуг и реабилитационной помощи – 22.12.2021 г.;
• стоимость социальной помощи в натуральной форме малообеспеченным семьям, полученная от предоставлятелей социальных услуг в соответствии с Законом «О социальных услугах» – с 01.01.2021 г.;
• сумма дохода, полученного налогоплательщиком в виде поддержки, предоставленной Фондом Президента Украины по поддержке образования, науки и спорта – с 22.12.2021 г.

Кроме этого, подраздел 1 раздела ХХ НКУ дополнили пунктом 18, согласно которому в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога не включаются суммы доходов в виде:

• частичной или полной компенсации процентных (процентных) ставок, выплачиваемой в рамках бюджетной программы «Обеспечение функционирования Фонда развития предпринимательства» и государственной программы внедрения финансово-кредитных механизмов обеспечения граждан жильем на условиях, определенных КМУ;
• суммы средств, полученных налогоплательщиком на безвозвратной основе от Фонда развития инноваций.

Эти исключения из перечня облагаемых доходов также применяются к налоговым (отчетным) периодам, начиная с 1 января 2021 года.

7. Изменения в налоговой скидке

Изменениями в части налоговой скидки предполагается, что контролирующий орган не имеет права требовать от налогоплательщика предоставления информации, документов или их копий, содержащихся в автоматизированных информационных и справочных системах, реестрах, банках (базах) данных органов государственной власти, информация из которых безвозмездно получается контролирующими органами в соответствии с НКУ.

Устанавливается, что в документально подтвержденные расходы могут включаться расходы на оплату за обучение (п. 166.3.3 НКУ) и лечение (п. 166.3.4 НКУ) лица, над которым установлена ​​опека или попечительство, или устроено в приемную семью, детского дома семейного типа, если такой плательщик налога назначен соответственно опекуном, попечителем, приемным отцом, приемной матерью, отцом-воспитателем, матерью-воспитательницей.

В подразделе I переходных положений устанавливается, что по результатам 2021 и 2022 годов при реализации права на налоговую скидку в полном объеме включаются расходы по лечению острой респираторной болезни COVID-19 (в том числе и приобретение лекарственных средств и/или изделий медицинского назначения), расходы на вакцинирование от COVID-19, а также расходы на уплату страховых платежей (страховых взносов, страховых премий), уплаченных страховщику-резиденту по договорам страхования на случай заболевания COVID-19 плательщика налога и членов его семьи первой степени родства.

https://ck.tax.gov.ua