Налоговый долг у ФЛП: как остаться на едином налоге

Одним из условий лишения физического лица – предпринимателя (далее – ФЛП) – плательщика единого налога права пребывать на упрощенной системе налогообложения является наличие у него налогового долга на каждое первое число месяца в течение двух последовательных кварталов. Как только ФЛП допустит такое нарушение, он должен перейти на общую систему в последний день второго из двух последовательных кварталов. Как ФЛП избежать такой ситуации?

Соблюдение требований

ФЛП должен следить, чтобы у него на конец месяца не было налогового долга. Осуществлять такой контроль можно, опираясь на данные сверки с фискалами, или, например, получая информацию о расчетах в «Электронном кабинете плательщика». Тогда предпринимателю не придется покидать упрощенную систему из-за такого нарушения. Если выполнить налоговые обязательства в полной мере ФЛП не удается, он должен следить за тем, чтобы его налоговый долг не превысил установленные требования, которые заставили его покинуть единый налог.

Чтобы не нарушить данное требование:

1) у предпринимателя не должно быть налогового долга на каждое первое число каждого месяца в течение двух кварталов. Для выполнения этого условия налоговый долг следует считать на первое число любого квартала и затем на начало каждого из следующих шести месяцев начиная с первого месяца квартала. Если же долг возник в середине квартала, то все месяцы квартала в расчет не берут. Отсчет начнется только тогда, когда долг будет существовать на начало первого числа первого месяца следующего квартала и на каждое первое число всех месяцев в течение двух кварталов;

2) речь идет о любом налоговом долге, в том числе и долге по уплате единого налога или иного налога или сбора, кроме единого социального взноса (письмо ГФСУ от 13.11.2017 г. № 30848/7/99-99-13-01-02-17);

3) размер долга не имеет значения. То есть даже если долг составит одну копейку, если он будет закреплен за ФЛП на каждое первое число каждого месяца в течение двух кварталов, может стать причиной прощания с единым налогом. Дело в том, что главное – наличие самого факта долга, а не его размер;

4) долг может быть как по уплате одного налога, так и разных. Поэтому, если у предпринимателя на первое число есть долг по единому налогу за один месяц, а на следующий – по уплате другого налога, то каждый из этих месяцев может попасть в период расчета месяцев, при наличии долга на начало которых ФЛП может покинуть упрощенную систему.

Переход на общую систему

Если же ФЛП не уследил и допустил наличие налогового долга на каждое первое число всех месяцев в течение двух кварталов, то ему придется перейти на общую систему.

Чтобы покинуть упрощенную систему, предприниматель должен подать за 10 дней до окончания второго из двух кварталов, в течение которых существовал налоговый долг, заявление об отказе (пп. 8 пп. 298.2.3 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ).

Уже с начала следующего квартала физлицо на общей системе обязано использовать регистраторы расчетных операций (далее – РРО) для осуществления наличных расчетов, должно зарегистрироваться плательщиком налога на добавленную стоимость (далее – НДС), если был достигнут объем операций за 12 последних месяцев в сумме, превышающей 1 млн грн. Основатель ФЛП будет платить земналог, а из полученной прибыли придется уплатить налог на доходы и военный сбор.

Когда предприниматель будет считать долг плательщика единого налога по уплате этого налога, то, кроме этих последствий, придется заплатить штраф в размере 50% ставки единого налога для группы, в которую он входит (ст. 122 НКУ).

Нарушитель – ФЛП 4-й группы

ФЛП-аграрии также могут быть плательщиками единого налога 4-й группы. Если они не выполнили хоть раз одного из требований, дающего им право быть плательщиком единого налога, например, наняли работника, осуществили иную деятельность, нежели сельскохозяйственную, начали использовать более 20 га земли, то им на 4-й группе единого налога работать уже запрещено.

Они могут:

• либо перейти на 3-ю группу единого налога;
• либо отказаться от упрощенной системы и перейти на общую.

Заявление о переходе на третью группу или отказе от единого налога ФЛП-аграрий должен подать не позднее 20 числа месяца, следующего за календарным кварталом, в котором допущено нарушение (п. 298.8.6 НКУ).

Какую бы систему налогообложения не выбрал аграрий, он должен помнить, что, подав заявление, он должен:

• уплатить в текущем году налог в размере, рассчитываемым исходя из 25% годовой суммы налога за каждый квартал, в течение которого плательщик находился в 4-й группе плательщиков единого налога;
• подать уточняющую декларацию к поданной на год декларации по единому налогу 4-й группы и откорректировать в ней данные так, чтобы за периоды (кварталы) пребывания на едином налоге фигурировал налог в размере 25% суммы годового налога, а за периоды, когда он уже не является плательщиком единого налога 4-й группы, было нулевое значение.

Перейдя в 3-ю группу единого налога, ФЛП-аграрий начинает все с чистого листа и должен придерживаться требований, установленных для такой системы налогообложения. При переходе на общую систему он теряет освобождение от РРО, а в случае превышения 1 млн грн дохода за последний год – обязанность регистрироваться плательщиком НДС.

devisu.ua/