Какие первичные документы учитываются при определении объекта обложения налогом на прибыль

В соответствии с абзацами первого и второго п. 44.1 Налогового кодекса (далее – НК) определено, что для целей налогообложения налогоплательщики обязаны вести учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и/или налоговых обязательств, на основании первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов, информации, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством. 

Налогоплательщикам запрещается формирование показателей налоговой отчетности, таможенных деклараций на основании данных, не подтвержденных документами, определенными абзацем первым п. 44.1 НК. 

Требования ст. 44 НК по учету доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и/или налоговых обязательств, на основании первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, прочих документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, применяются также к нерезидентам, осуществляющим хозяйственную деятельность на территории Украины через постоянное представительство (независимо от наличия у нерезидента зарегистрированного (аккредитованного, легализованного) обособленного подразделения), и к иностранным юридическим лицам, определенным в пп. 133.1.5 НК (абзац четвертый п. 44.1 НК). 

В частности, абзацами первым и вторым п. 44.2 НК установлено, что для исчисления объекта налогообложения плательщик налога на прибыль использует данные бухгалтерского учета и финансовой отчетности относительно доходов, расходов и финансового результата до налогообложения. 

Налогоплательщики, которые в соответствии с Законом от 16.07.1999 № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» (далее – Закон № 996) применяют международные стандарты финансовой отчетности, ведут учет доходов и расходов и определяют объект обложения налогом на прибыль по таким стандартами с учетом положений НК. Такие налогоплательщики при применении положений НК, в которых содержится ссылка на положения (стандарты) бухгалтерского учета, применяют соответствующие международные стандарты финансовой отчетности. 

Нерезиденты, осуществляющие хозяйственную деятельность на территории Украины через постоянное представительство, для учета объекта обложения налогом на прибыль используют данные бухгалтерского учета и финансовой отчетности относительно доходов, расходов и финансового результата к налогообложению, которые касаются деятельности (операций), осуществляемой этими нерезидентами через постоянные представительства, в том числе если такие данные учитываются нерезидентами при составлении финансовой отчетности относительно деятельности за пределами Украины или консолидированной финансовой отчетности (абзац пятый п. 44.2 НК). 

Иностранные компании, определенные пп. 133.1.5 НК, ведут учет доходов и расходов и определяют объект обложения налогом на прибыль предприятий по международным стандартам финансовой отчетности с учетом положений НК. Такие налогоплательщики при применении положений НК, в которых содержится ссылка на положения (стандарты) бухгалтерского учета, применяют соответствующие международные стандарты финансовой отчетности (абзац шестой п. 44.2 НК). 

Согласно абзацу тринадцатому ст. 1 Закона № 996 первичный документ – документ, содержащий сведения о хозяйственной операции.

Частями первой и второй ст. 9 Закона № 996 предусмотрено, что основанием для бухгалтерского учета хозяйственных операций являются первичные документы. Для контроля и упорядочения обработки данных на основании первичных документов могут составляться сводные учетные документы. Первичные документы могут быть составлены в бумажной или электронной форме и должны иметь следующие обязательные реквизиты: название документа (формы); дату составления; название предприятия, от имени которого составлен документ; содержание и объем хозяйственной операции; единицу измерения хозяйственной операции; должности и фамилии (кроме первичных документов, требования к которым устанавливаются Национальным банком Украины) лиц, ответственных за осуществление хозяйственной операции и правильность ее оформления; личную подпись или другие данные, позволяющие идентифицировать лицо, участвовавшее в осуществлении хозяйственной операции. 

В зависимости от характера хозяйственной операции и технологии обработки учетной информации в первичные документы могут включаться дополнительные реквизиты (печать, номер документа, основание для осуществления операции и т. п.). 

Первичные документы, созданные автоматически в электронной форме программным обеспечением информационно-коммуникационной системы, применяются в бухгалтерском учете при наличии наложенной электронной подписи или печати с соблюдением требований законодательства об электронных документах и электронном документообороте. 

Первичные документы, составленные в электронной форме, применяются в бухгалтерском учете при соблюдении требований законодательства об электронных документах и электронном документообороте. 

Несущественные недостатки в документах, содержащих сведения о хозяйственной операции, не являются основанием для непризнания хозяйственной операции при условии, что такие недостатки не препятствуют возможности идентифицировать лицо, участвовавшее в осуществлении хозяйственной операции, и содержат сведения о дате составления документа, название предприятия, от имени которого составлены документ, содержание и объем хозяйственной операции и т. п. 

ГУ ГНС в Запорожской области