Какая ответственность применяется к налогоплательщику, который не подал приложение НН в налоговой декларации

Какая ответственность применяется к налогоплательщику, который не подал приложение ПН к налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий, или подал его путем представления уточняющей декларации, но уплатил налог на прибыль с доходов нерезидента в полном объеме?

Согласно п 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 № 2755-VI с изменениями и дополнениями (далее - НКУ) резидент или постоянное представительство нерезидента, осуществляющие в пользу нерезидента или уполномоченного им лица (кроме постоянного представительства нерезидента на территории Украины) любую выплату из дохода с источником его происхождения из Украины, полученного таким нерезидентом от осуществления хозяйственной деятельности (в том числе на счета нерезидента, которые ведутся в национальной валюте), удерживают налог с таких доходов, указанных в п.п. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 НКУ, по ставке в размере 15 процентов (кроме доходов, указанных в подпунктах 141.4.3 - 141.4.6 и 141.4.11 п. 141.4 ст. 141 НКУ) их суммы и за их счет, который уплачивается в бюджет во время такой выплаты, если иное не предусмотрено положениями международных договоров Украины со странами резиденции лиц, в пользу которых осуществляются выплаты, которые вступили в силу.

Пунктом 103.9 ст. 103 НКУ предусмотрено, что лицо, выплачивающее доходы нерезиденту, обязано в случае осуществления в отчетном периоде (квартале) выплат нерезидентам доходов с источником их происхождения из Украины подавать контролирующему органу по своему местонахождению (месту жительства) отчет о выплаченных доходах, удержанные и перечисленные в бюджет налоги на доходы нерезидентов в сроки и по форме, установленной центральным органом исполнительной власти, который обеспечивает формирование и реализует государственную финансовую политику.

Сумма налогов с доходов нерезидентов, удерживаются при выплате доходов (прибылей) нерезидентам за отчетный (налоговый) период, отражается плательщиками в приложении (приложениях) ПН к строке 23 ПН налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий, форма которой утверждена приказом Министерства финансов Украины от 20.10.2015 № 897 (в редакции приказа Министерства финансов Украины от 28.04.2017 № 467) (далее - Декларация), и, соответственно, строке 23 ПН Декларации.

Согласно п. 46.1 ст. 46 НКУ приложения к налоговой декларации является ее неотъемлемой частью. Требования к порядку заполнения налоговой декларации определены в п 48.3 и 48.4 НКУ.

Пунктом 48.7 ст. 48 НКУ установлено, что налоговая отчетность, составленная с нарушением норм этой статьи, не считается налоговой декларацией, кроме случаев, установленных п. 46.4 ст. 46 НКУ.

Согласно п. 50.1 ст. 50 НКУ в случае если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных ст. 102 НКУ) налогоплательщик самостоятельно (в том числе по результатам электронной проверки) выявляет ошибки, содержащиеся в ранее поданной им налоговой декларации (кроме ограничений, определенных в . 50 НКУ), он обязан направить уточняющий расчет к такой налоговой декларации по форме действующей на момент подачи уточняющего расчета.

Налогоплательщик, который самостоятельно (в том числе по результатам электронной проверки) обнаруживает факт занижения налогового обязательства прошлых налоговых периодов, обязан (за исключением случаев, установленных п. 50.2 ст. 50 НКУ), в частности, направить уточняющий расчет и уплатить сумму недоплаты и штраф в размере трех процентов от такой суммы до представления такого уточняющего расчета, или отразить сумму недоплаты в составе декларации по этому налогу, которая подается за налоговый период, следующий за периодом, в котором выявлен факт занижает ения налогового обязательства, увеличенную на сумму штрафа в размере пяти процентов от такой суммы, с соответствующим увеличением общей суммы денежного обязательства по этому налогу.

Ответственность за полноту содержания и своевременность перечисления в бюджет налога, указанного, в частности в п. 141.4 ст. 141 НКУ, возлагается на налогоплательщиков, осуществляющих соответствующие выплаты (п. 137.3 ст. 137 НКУ).

Согласно п. 127.1 ст. 127 НКУ не начисление, неудержание и / или неуплата (неперечисление) налогов налогоплательщиком, в том числе налоговым агентом, до или во время выплаты дохода в пользу другого налогоплательщика, - влекут наложение штрафа в размере 25 процентов суммы налога, подлежащей начислению и / или уплате в бюджет.

Те же действия, совершенные повторно в течение 1095 дней, - влекут наложение штрафа в размере 50 процентов суммы налога, подлежащей начислению и / или уплате в бюджет.

Действия, предусмотренные абзацем первым п. 127.1 ст. 127 НКУ, совершенные в течение 1095 дней в третий раз и более, - влекут наложение штрафа в размере 75 процентов суммы налога, подлежащей начислению и / или уплате в бюджет.

Ответственность за погашение суммы налогового обязательства или налогового долга, возникающего в результате совершения таких действий, и обязанность по погашению такого налогового долга возлагается на лицо, определенное НКУ, в том числе на налогового агента. При этом налогоплательщик - получатель таких доходов освобождается от обязанностей погашения такой суммы налоговых обязательств или налогового долга, кроме случаев, установленных гл. IV НКУ.

Итак, к плательщику налога, осуществил выплату дохода нерезиденту и уплатил налог на прибыль с доходов нерезидента в полном объеме, однако не подал приложение ПН к Декларации и / или не отразил сумму налогов с доходов нерезидентов в строке 23 ПН Декларации, применяется штраф, предусмотренный ст. 127 НКУ.

Кроме того, согласно части первой ст. 163 прим.1 Кодекса Украины об административных правонарушениях от 7 декабря 1984 № 8073-X с изменениями и дополнениями (далее - КоАП) отсутствие налогового учета, нарушение руководителями и другими должностными лицами предприятий, учреждений, организаций установленного законом порядка ведения налогового учета, влечет наложение штрафа в размере от пяти до десяти необлагаемых минимумов доходов граждан.

Действия, предусмотренные частью первой ст. 163 прим.1 КоАП, совершенные лицом, которое в течение года было подвергнуто административному взысканию за то же нарушение, влекут наложение штрафа в размере от десяти до пятнадцати необлагаемых минимумов доходов граждан.

В случае если до начала проверки контролирующим органом плательщик налога на прибыль в порядке, установленном п. 50.1 ст. 50 НКУ, самостоятельно исправляет ошибки, содержащиеся в ранее поданной им декларации путем представления уточняющей декларации, то в уточняющей декларации и приложения ПН к ней отражаются правильные значения сумм налогов, удерживаемые при выплате доходов (прибылей) нерезидентам. На основании сравнения налогового обязательства такой декларации и декларации, которая уточняется, определяются суммы увеличения налогового обязательства и штрафа в размере трех процентов от такой суммы, которые отражаются в части «Исправление ошибок по налогу на прибыль, содержится при выплате доходов ( прибыли) нерезидентов» Декларации (строки 31, 34).

ОИР 102.25