Как составляется налоговая накладная при бесплатной поставке товаров или услуг?

В Главном управлении ГНС в Ивано-Франковской области информируют, что пунктом 15 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 31.12.2015 № 1307, определено, в частности, что в случае поставки товаров/услуг, кроме снабжения товаров, налогооблагаемой базой которых установлены максимальные розничные цены, налогооблагаемая база которых превышает фактическую цену поставки таких товаров/услуг, поставщик (продавец) составляет две налоговые накладные:

• одну – на сумму, рассчитанную исходя из фактической цены поставки,
• другую – на сумму, рассчитанную исходя из превышения цены приобретения/обычной цены/балансовой (остаточной) стоимости над фактической ценой, или может составить не позднее последнего дня месяца, в котором осуществлены такие поставки, сводную налоговую накладную с учетом сумм налога, рассчитанных исходя из превышение налогооблагаемой базы над фактической ценой, определенных отдельно по каждой операции по поставке товаров/услуг.

Таким образом, при безвозмездной поставке товаров/услуг, кроме снабжения товаров, базой налогообложения для которых установлены максимальные розничные цены, составляются две налоговые накладные.

В налоговой накладной, составленной на сумму, рассчитанную исходя из фактической цены поставки в графе 7 (цена поставки единицы товара/услуги или максимальная розничная цена товаров без учета НДС), и в графе 10 (Объемы поставки (база налогообложения) без учета НДС) указывается "0", графа 11 (сумма НДС) не заполняется, нули, прочерки и другие знаки или символы в этой графе не проставляются.

Остальные графы такой налоговой накладной заполняются в общем порядке.

В налоговой накладной (в том числе сводной), составленной на сумму превышения, делается отметка в соответствии с п. 8 Порядка № 1307 (15 – Составленная на сумму превышения налогооблагаемой базы, определенной в соответствии со ст.ст. 188 и 189 НКУ, над фактической ценой снабжения). Такая налоговая накладная получателю (покупателю) не предоставляется. При этом в строчках такой налоговой накладной, отведенных для указания данных покупателя, поставщик (продавец) отмечает собственные данные.

В случае составления налоговых накладных, особенности заполнения которых изложены в п. 15 Порядка № 1307, в графе 2 также указывается «превышение налогооблагаемой базы, определенной в соответствии со ст.ст. 188 и 189 НКУ над фактической ценой поставки (п. 16 Порядка № 1307).

В графе 7 такой налоговой накладной указывается цена поставки единицы товаров/услуг без учета НДС, рассчитанная исходя из превышения цены приобретения/обычной цены/балансовой (остаточной) стоимости над фактической ценой, то есть для данной ситуации – цена приобретения/обычная цена/балансовая (остаточная) ) стоимость, в графе 10 соответственно сумма превышения объема поставки (база без учета НДС (т.е. объемы приобретения/изготовления)), в графе 11 – сумма НДС.

Графы 3.1, 3.2, 3.3, 4, 5 при этом не заполняются.

В ячейках налоговой накладной, не подлежащих заполнению, нули, прочерки и другие знаки или символы не проставляются.

Напомним, согласно п. 185.1 ст. 185 Налогового кодекса Украины объектом налогообложения являются операции по поставке товаров, место снабжения которых расположено на таможенной территории Украины, в соответствии со ст. 186 НКУ, в том числе операции по безвозмездной передаче и передаче права собственности на объекты залога заемщику (кредитору), на товары, передаваемые на условиях товарного кредита, а также по передаче объекта финансового лизинга во владение и пользование лизингополучателю/ арендатору.

Согласно п. 188.1 ст. 188 НКУ база налогообложения операций по поставке товаров/услуг определяется исходя из их договорной стоимости с учетом общегосударственных налогов и сборов (кроме акцизного налога, начисляемого в соответствии с подпунктов 213.1.9 и 213.1.14 п. 213.1 ст. 213 НКУ, сбора на обязанность государственное пенсионное страхование, взимаемое со стоимости услуг сотовой подвижной связи, налога на добавленную стоимость и акцизного налога на спирт этиловый, используемое производителями – субъектами хозяйствования для производства лекарственных средств, в том числе компонентов крови и производимых из них препаратов (кроме лекарственных средств в виде бальзамов и эликсиров).

При этом база налогообложения операций по поставке товаров/услуг не может быть ниже цены приобретения таких товаров/услуг, база налогообложения операций по поставке самостоятельно изготовленных товаров/услуг не может быть ниже обычных цен, а база налогообложения операций по поставке внеоборотных активов не может быть ниже балансовой (остаточной) стоимости по данным бухгалтерского учета, сложившейся по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляются такие операции (в случае отсутствия учета внеоборотных активов – исходя из обычной цены), за исключением:

• товаров (услуг), цены на которые подлежат государственному регулированию;
• газа, поставляемого для нужд населения;
• электрической энергии, цена которой сложилась на рынке электрической энергии.

https://if.tax.gov.ua