Имеет ли право на налоговую скидку ФЛП?

Управление налогообложения физических лиц ГУ ГНС в Винницкой области отвечает, что в соответствии с пп. 14.1.170 Налогового кодекса (далее – НК) налоговая скидка для физических лиц, не являющихся субъектами хозяйствования, – это документально подтвержденная сумма (стоимость) расходов налогоплательщика – резидента в связи с приобретением товаров (работ, услуг) у резидентов – физических или юридических лиц в течение отчетного года, на которую разрешается уменьшение его общего годового налогооблагаемого дохода, полученного по результатам такого отчетного года в виде заработной платы и/или в виде дивидендов, в случаях, определенных НК.

Заработная плата – это основная и дополнительная заработная плата, прочие поощрительные и компенсационные выплаты, выплачиваемые (предоставляемые) налогоплательщику в связи с отношениями трудового найма по закону (пп. 14.1.48 НК) .

В соответствии с пп. 14.1.49 НК дивиденды – это платеж, осуществляемый юридическим лицом, в том числе эмитентом корпоративных прав, инвестиционных сертификатов или других ценных бумаг, в пользу владельца таких корпоративных прав, инвестиционных сертификатов и других ценных бумаг, удостоверяющих право собственности инвестора на долю (пай) в имуществе (активах) эмитента, в связи с распределением части его прибыли, рассчитанной по правилам бухгалтерского учета.

Порядок применения налоговой скидки предусмотрен ст. 166 НК.

Подпунктом 166.4.2 НК предусмотрено, что общая сумма налоговой скидки, начисленная налогоплательщику в отчетном налоговом году, не может превышать сумму годового общего налогооблагаемого дохода налогоплательщика, начисленного как заработная плата, уменьшенная с учетом положений п. 164.6 НК, кроме случая, определенного пп. 166.4.4 НК.

Согласно абзацу первому пп. 166.4.4 НК, сумма налоговой скидки, начисленная налогоплательщику в отчетном налоговом году, в случае включения в налоговую скидку расходов, предусмотренных пп. 166.3.10 НК, рассчитывается отдельно от других расходов и не может превышать сумму годового общего налогооблагаемого дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, кроме сумм дивидендов, не включаемых в расчет общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода.

При этом пп. 166.3.10 НК предусмотрено, что налогоплательщик вправе включить в налоговую скидку в уменьшение налогооблагаемого дохода в виде дивидендов, кроме сумм дивидендов, не включаемых в расчет общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода, фактически осуществленные им в течение отчетного налогового года расходы на приобретение акций (других корпоративных прав), эмитентом которых является юридическое лицо, которое получило статус резидента Дія Сіті согласно ч. 3 ст. 5 Закона от 15.07.2021 № 1667-ІХ «О стимулировании развития цифровой экономики в Украине» (далее – Закон № 1667), при условии, что такие расходы были понесены налогоплательщиком до обретения эмитентом статуса резидента Дія Сіті или в течение периода, когда такой резидент Дія Сіті соответствовал требованию, установленному п. 3 ч. 3 ст. 5 Закона № 1667.

Учитывая изложенное, физическое лицо – предприниматель имеет право на налоговую скидку исключительно как физическое лицо в случае, если такое физическое лицо:

• является наемным лицом и получает доходы в виде заработной платы;
• и/или получает доходы в виде дивидендов по акциям (другим корпоративным правам), эмитентом которых является юридическое лицо, имеющее статус резидента Дія Сіті.

ГУ ГНС в Винницкой области