ГНС рассказывает об основных новациях, предусмотренных Законом Украины от 12.05.2022 № 2260

Верховной Радой Украины 12.05.2022 принят Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины об особенностях налогового контроля и администрирования налогов, сборов и единого взноса во время действия военного, чрезвычайного положения» (законопроект № 7360, далее – Закон № 2260).

Основные изменения, внесенные в Налоговый кодекс Украины (далее – Кодекс):

1. Уточнены особенности формирования налогового кредита (пункта 32² подраздела 2 раздела ХХ Кодекса) на период действия военного положения, в частности, за отчетные (налоговые) периоды февраль, март, апрель, май 2022 г. при совершении операций по приобретению товаров/услуг, по которым в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) поставщиками не зарегистрированы налоговые накладные и/или расчеты корректировки (далее – НН/РК) к ним.

А именно, налогоплательщики за отчетные налоговые периоды февраль – май 2022:

• включают в состав налогового кредита отчетного (налогового) периода суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные (начисленные) в составе стоимости приобретенных товаров/услуг, на основании имеющихся у плательщика первичных (расчетных) документов, составленных (полученных) налогоплательщиком по операциям по приобретению товаров/услуг в соответствии с Законом Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине";
• получатели услуг, снабжаемые нерезидентами, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, в случае начисления таким получателем услуг налога на добавленную стоимость в составе налоговых обязательств, определенных в налоговой декларации за соответствующий отчетный (налоговый) период, такие плательщики налога имеют право на отнесение таких сумм налога к налоговому кредиту соответствующего отчетного (налогового) периода, на основании имеющихся у плательщика первичных (расчетных) документов, составленных (полученных) плательщиком налога по операциям по приобретению услуг, согласно Закону Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине»;
• налоговый кредит, сформированный в этот период на основании первичных (расчетных) документов, должен быть подтвержден зарегистрированными в ЕРНН НН/РК и уточнен (приведен в соответствие) путем представления уточняющих расчетов к представленным за эти периоды налоговым декларациям по НДС.

2.1 Измененной редакцией пп. 69.1 п. 69 подраздела 10 Кодекса определено, что в течение действия военного положения, в случае отсутствия у налогоплательщика возможности своевременно зарегистрировать НН/РК в ЕРНН, подать налоговую отчетность и уплатить налоги и сборы, налогоплательщики освобождаются от штрафов с обязательным исполнением таких обязанностей в течение шести месяцев после прекращения или отмены военного положения в Украине.

Аналогичная норма по освобождению от финансовой ответственности предусмотрена и для налогоплательщика по своему филиалу, представительству, обособленному или другому структурному подразделению.

Так, в случае отсутствия возможности у налогоплательщика относительно своего филиала, представительства, обособленного или иного структурного подразделения своевременно выполнить свой налоговый долг по регистрации НН/РК в ЕРНН, представление налоговой отчетности и уплаты налогов и сборов, такой налогоплательщик освобождается от ответственности , но только в рамках деятельности, проводимой через такие филиалы, представительства, обособленные или другие структурные подразделения, на период до завершения действия военного положения.

2.2 Восстанавливается налоговые обязанности для налогоплательщиков, у которых есть возможность, своевременно:

• регистрировать в ЕРНН НН/РК,
• представлять налоговую отчетность,
• платить налоги и сборы.

Соответственно такие плательщики освобождаются от ответственности за несвоевременное исполнение таких обязанностей, предельный срок выполнения которых приходится на период начиная с 24 февраля 2022 года до дня вступления Закона в силу:

• регистрации НН/РК по операциям по поставке товаров/услуг, осуществленным в период февраль-май 2022 года, до 15 июля 2022 года (по налоговому кредиту, отраженному в налоговых декларациях по НДС за отчетные (налоговые) периоды февраль-май 2022 года) на основании первичных (расчетных) документов должна быть осуществлена регистрация НН/РК в ЕРНН);
• представление налоговой отчетности, в том числе отчетности, предусмотренной пунктом 46.2 статьи 46 настоящего Кодекса до 20 июля 2022 года;
• уплаты налогов и сборов в срок позже 31 июля 2022 года.

После истечения этих сроков и невыполнения плательщиками своей налоговой обязанности к таким плательщикам будут применены штрафные санкции, определенные Кодексом.

2.3 Налогоплательщики, в том числе в отношении своего филиала, представительства, обособленного или иного структурного подразделения, у которых возобновилась возможность исполнять свои налоговые обязанности, предельный срок исполнения которых приходится на период начиная с 24 февраля 2022 года до дня возобновления возможности налогоплательщика, освобождаются от ответственности за несвоевременную регистрацию налоговых накладных/расчетов корректировки в ЕРНН, представление отчетности, уплаты налогов и сборов и при условии выполнения ими таких налоговых обязанностей в течение 60 календарных дней с первого дня месяца, следующего за месяцем восстановления таких возможностей налогоплательщиков.

2.4 Плательщики налога, перешедшие на упрощенную систему налогообложения с уплатой 2% налога, освобождаются от ответственности за несвоевременное исполнение налоговых обязательных, предельный срок выполнения которых приходится на период начиная с 24 февраля 2022 года до дня перехода на упрощенную систему налогообложения, при условии выполнение таких обязанностей в течение 60 дней со дня перехода на систему налогообложения, на которой такой налогоплательщик находился до избрания особенностей налогообложения единым налогом по ставке 2 процента.

2.5 Налогоплательщики, исправляющие ошибки путем представления уточняющих расчетов до 25 июля 2022 года, освобождаются от штрафных санкций за занижение налоговых обязательств за отчетные налоговые периоды, приходящиеся на период действия военного положения.

Временно, до прекращения или отмены военного положения, плательщики НДС не будут иметь права на представление уточняющих расчетов в налоговые декларации за отчетные (налоговые) периоды до февраля 2022 года с показателями на уменьшение налоговых обязательств и/или декларирование суммы бюджетного возмещения НДС.

! Порядок подтверждения возможности или возможности выполнения налоговой обязанности и перечень документов, подтверждающих невозможность выполнения таких обязанностей, устанавливается Минфином.

3. Восстанавливается проведение камеральных проверок налоговой отчетности, своевременность регистрации налоговых накладных/расчетов корректировки в ЕРНН, своевременность представления налоговых деклараций (расчетов) и своевременность уплаты согласованных сумм налоговых обязательств.

Определены сроки проведения камеральных налоговых проверок налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость и уточняющим расчетам к ним за отчетные налоговые периоды:

• февраль, март, апрель, май 2022 - начинаются на следующий день после 20 июля 2022 года и завершаются не позднее 20 сентября 2022;
• июнь, июль 2022 - начинаются на следующий день после 20 августа 2022 года и завершаются не позднее 20 октября 2022 года.

Поданные уточняющие расчеты в налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за отчетные налоговые периоды до февраля 2022 года проверяются в срок, определенный этим пунктом для отчетного периода, на который приходится день представления такого уточняющего расчета (абзацы второй, пятый - восьмой подпункта 69.2 пункта 69 подраздела 10 раздела ХХ Кодекса.

4. Возобновляется проведение документальных проверок:

• проводимые на обращение налогоплательщика;
• при реорганизации, прекращении, банкротстве лица;
• проверки по вопросам валютного контроля;
• при декларировании плательщиком бюджетного возмещения и/или отрицательного значения по НДС.

5. Восстанавливается бюджетное возмещение сумм НДС.

Подпунктом 69.11 пункта 69 подраздела 10 раздела ХХ Кодекса приостановлено до 21 июля 2022 года действие пунктов 200.10 - 200.12 статьи 200 Кодекса, определяющих порядок согласования, сроки проведения проверок и процедуру возмещения контролирующим органом заявленной суммы бюджет.

К отчетным налоговым периодам февраль - июль 2022 пункты 200.10 - 200.12 статьи 200 Кодекса применяются с учетом сроков проведения камеральных, документальных налоговых проверок, предусмотренных подпунктом 69.2 пункта 69 подраздела 10 раздела ХХ Кодекса.

Представленные уточняющие расчеты в декларации по НДС за отчетные налоговые периоды до февраля 2022 года проверяются в срок, определенный этим пунктом для отчетного периода, на который приходится день представления такого уточняющего расчета.

Возврат согласованных сумм бюджетного возмещения осуществляется в хронологическом порядке в соответствии с очередностью внесения в Реестр заявлений о возврате суммы бюджетного возмещения.

6. Дополнен новым подпунктом 69.29 пункт 69 подраздела 10 раздела ХХ Кодекса, согласно которому суммы налога на добавленную стоимость, включенные в состав налогового кредита при совершении операций по приобретению товаров, которые в дальнейшем были уничтожены (потеряны) вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы в период действия военного положения:

• не включаются в счет суммы бюджетного возмещения;
• засчитывается в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода до полного погашения.

7. Законом № 2260-ІХ исключена возможность, установленная на период действия военного, чрезвычайного положения, для плательщиков, обязанных представлять отчетность в электронном виде, представлять в контролирующий орган налоговую отчетность и другие документы в бумажной форме.

8. Закон вступает в силу со дня, следующего за днем его опубликования, т.е. ), к которым подано заявление о возврате суммы бюджетного возмещения, вступающих в силу со 2 июня 2022 года.

То есть, порядок и сроки проведения камеральных проверок налоговых деклараций (уточняющих расчетов) с заявленными суммами бюджетного возмещения НДС вступает в силу именно со 2 июня 2022 года.

https://dp.tax.gov.ua