ГНС обнародовало результаты подачи первых Отчетов о контролируемых иностранных компаниях

С начала 2023 года в ГНС поступило 389 Отчетов о контролируемых иностранных компаниях (далее – Отчет) по сокращенной форме и 285 полных Отчетов. 

В то же время, напоминаем, что п. 39².5 Налогового кодекса (далее – НК) определено, что если Отчет был подан по сокращенной форме – необходимо подать полный Отчет до конца календарного года, следующего за отчетным (налоговым) годом. В случае если в соответствии с таким отчетом общий налогооблагаемый доход объект обложения налогом на прибыль предприятий контролирующего лица увеличивается, такое лицо до конца календарного года, следующего за отчетным (налоговым) годом, подает уточняющую годовую декларацию об имущественном положении и доходах или налоговую декларацию по налогу на прибыль предприятий. При этом штрафные санкции и пеня не применяются. 

Необходимо помнить, что Отчет подается по каждой контролируемой иностранной компании отдельно. 

Порядок заполнения Отчета о контролируемых иностранных компаниях, сокращенной формы Отчета о контролируемых иностранных компаниях и представление в контролирующий орган утвержден приказом Минфина от 25.08.2022 № 254. 

Для целей налогового контроля над налогообложением прибыли контролируемой иностранной компании (далее – КИК) отчетным (налоговым) периодом является календарный год или другой отчетный период КИК, который заканчивается в течение календарного года (пп. 39².5.1 НК). При этом п. 54 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НК первым отчетным (налоговым) годом для Отчета о контролируемых иностранных компаниях составляет 2022 год (если отчетный год не соответствует календарному году – отчетный период, начинающийся в 2022 году). 

При этом в соответствии с п. 54 подразд. 10 разд. ХХ НК контролерам КИК установлен определенный переходный период для подготовки к отчетности, который дает возможность подать отчеты за 2022 год в контролирующий орган одновременно с подачей годовой декларации об имущественном положении и доходах или налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий за 2023 год, то есть в 2024 году. 

Следовательно, Отчет должен быть подан одновременно с подачей годовой декларации об имущественном положении и доходах (для физлиц) или налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий (для юрлиц) за соответствующий календарный год: 

• для физлица – до 1 мая 2024 года для отчетов по результатам 2022–2023 годов; 
• для юрлица – до 1 марта 2024 года для отчетов по результатам 2022–2023 годов. 

Способ подачи отчета в контролирующий орган: электронная форма (по каждой контролируемой иностранной компании отдельно). 

Электронные формы документов размещены на веб-портале ГНС. 

К отчету в обязательном порядке прилагаются заверенные должным образом копии финансовой отчетности КИК, подтверждающие размер прибыли КИК за отчетный (налоговый) год. Если предельные сроки подготовки финансовой отчетности в соответствующей иностранной юрисдикции истекают позже предельных сроков подачи годовой декларации об имущественном положении и доходах или налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий, такие копии финансовой отчетности КИК подаются вместе с годовой декларацией об имущественном положении и доходах или налоговой декларацией налога на прибыль предприятий за следующий отчетный (налоговый) период (пп. 39².5.2 НК). 

Ответственность за невыполнение правил КИК (п. 120.7 НК): 

• неподача контролирующим лицом Отчета влечет наложение штрафа в размере 100 размеров прожиточных минимумов для трудоспособного лица, установленных на 1 января налогового (отчетного) года (далее – ПМ) (в 2023 году – 268 400,00 грн); 
• несвоевременная подача Отчета грозит штрафом в размере 1 ПМ за каждый календарный день неподачи (но не более 50 ПМ, в 2023 году – 134 200,00 грн). 

В то же время п. 54 подразд. 10 разд. ХХ НК установлено, что: 

• штрафные санкции и пеня за нарушение требований ст. 39² НК при определении и исчислении прибыли КИК не применяются по результатам 2022–2023 отчетных (налоговых) лет; 
• к налогоплательщику, его должностных лиц не применяется по результатам 2022–2023 отчетных (налоговых) лет административная и уголовная ответственность за какие-либо нарушения, связанные с применением норм ст. 39² НК. 

ГНС