Формирование НК по НДС на основании счета за услуги, выставленного по показаниям приборов учета

ГФС в письме от 23.12.2016 г. № 40753/7/99-99-15-03-01-17 рассмотрела вопрос относительно порядка формирования налогового кредита по НДС на основании счета, который выставляется плательщику налога за услуги, стоимость которых определяется по показателям приборов учета.

Относительно оснований для формирования налогового кредита

Налоговый кредит может быть сформирован плательщиком налога без получения налоговой накладной на основании счета за услуги, выставленного их поставщиком (п. 201.10 НКУ), в случае соблюдения следующих обязательных условий:

поставляется услуга, а не товар;

стоимость услуг должна определяться по показаниям приборов учета;

счет должен содержать общую сумму платежа, сумму налога и налоговый номер продавца (поставщика) таких услуг.

О применении п. 201.11 НКУ в случае поставки жилищно-коммунальных услуг

Если договором предусмотрено поставка услуг, в частности, водоснабжения, водоотведения, газо - и электроснабжения, теплоснабжение и др, стоимость которых определяется по показателям приборов учета, и счет, выставленный их поставщиком, содержащий общую сумму платежа, сумму налога и налоговый номер поставщика таких услуг, то на основании такого счета получателем этих услуг может быть сформирован налоговый кредит без получения налоговой накладной.

Относительно отчетного периода формирования налогового кредита

При формировании налогового кредита на основании счета, который выставляется плательщику налога за услуги, стоимость которых определяется по показателям приборов учета, дата формирования налогового кредита согласно п. 198.2 НКУ определяется датой составления такого счета или по дате списания средств с банковского счета плательщика налога в оплату таких услуг («первое событие»).

В то же время датой формирования налогового кредита на основании счета за услуги, стоимость которых определяется по показателям приборов учета, для налогоплательщиков, которые используют кассовый метод формирования налогового кредита, является дата списания средств с банковского счета (выдачи из кассы) плательщика налога или дата предоставления других видов компенсаций стоимости таких поставленных ему услуг.

Кроме того, если плательщиком НДС в периодах возникновения права на налоговый кредит не были включены в состав налогового кредита суммы НДС на основании счета за услуги, стоимость которых определяется по показателям приборов учета, то указанные суммы налога могут быть включены плательщиком в состав налогового кредита путем представления за отчетные периоды, в которых возникло такое право, уточняющих расчетов (с учетом сроков давности, предусмотренных ст. 102 НКУ) по правилам, установленным ст. 50 НКУ для самостоятельного исправления ошибок, допущенных в ранее представленной отчетности.

Об обязанности регистрации налоговой накладной поставщиком услуг

Во время осуществления операций по поставке товаров/услуг плательщик налога — продавец товаров/услуг обязан в установленные сроки составить налоговую накладную и зарегистрировать ее в ЕРНН.

Факт формирования налогового кредита получателем услуг, стоимость которых определяется по показателям приборов учета, на основании счета, выставленного поставщиком таких услуг, не освобождает такого поставщика от обязанности зарегистрировать в ЕРНН налоговую накладную, составленную по операции по поставке таких услуг.

В свою очередь, после регистрации в ЕРНН такой налоговой накладной сумма НДС, указанная в ней, не может быть включена получателем услуг в состав налогового кредита, поскольку налоговый кредит по операции по поставке (получения) таких услуг уже было сформировано на основании счета, выставленного поставщиком услуг.