• Быстрый поиск надежных решений
    и практической информации
Получите доступ к более 2 миллионов готовых решений, публикаций и обзоров
Оформить
подписку

Практикум по учету товаров, приобретенных через посредника

Нормативная база:

Гражданский кодекс (далее – ГК);

Налоговый кодекс (далее – НК);

Хозяйственный кодекс (далее – ХК).

Теоретический минимум

В консультации мы рассмотрим посреднические операции, связанные с приобретением товара, где все стороны сделки – резиденты Украины. Основные виды торгово-посреднических операций: комиссия и поручение.

Договор комиссии заключается между комитентом и комиссионером. Комиссионер обязуется по поручению комитента приобрести указанный товар по определенной цене за вознаграждение от своего имени, но за счет комитента (ст. 1011–1013 ГК).

Договор поручения заключается между доверителем и поверенным. Поверенный обязуется совершить от имени и за счет доверителя определенные юридические действия (ст. 1000 ГК). Например, приобрести товар на определенных условиях. При заключении договора поручения доверитель обязан выдать поверенному доверенность (ст. 1007 ГК).

Агентский договор является разновидностью договора поручения. Его особенность состоит в том, что он заключается между субъектами хозяйствования. Коммерческий агент (посредник) приобретает товар от имени, в интересах, под контролем и за счет субъекта, которого он представляет (ст. 295 ХК). Вторая сторона агентского договора может называть себя доверителем. На практике его часто называют принципалом, хотя этого термина нет в украинском законодательстве.

Посредник обязан совершать сделки на условиях, наиболее выгодных для доверителя (комитента, принципала), и в соответствии с его указаниями.

Вознаграждение посреднику может выплачиваться как авансом, так и после совершения сделки – как стороны укажут в договоре (ст. 1002, 1020 ГК; п. 2 ст. 301 ХК).

Дополнительные расходы, понесенные посредником для выполнения договора, должны возмещаться доверителем (комитентом, принципалом). Если доверитель (комитент, принципал) не будет возмещать посреднику его дополнительные расходы, то с юридической точки зрения это может расцениваться как подарок со стороны посредника – со всеми вытекающими отсюда налоговыми последствиями. Рекомендуем сторонам заранее оговаривать перечень дополнительных расходов, которые будут возмещаться посреднику: например, транспортные расходы и оплата других услуг сторонних организаций.

Документальное оформление

Документом, подтверждающим исполнение посреднического договора, является отчет поверенного (комиссионера, коммерческого агента) с приложением необходимых подтверждающих документов (копий накладных и счетов, а также документов, подтверждающих фактические расходы поверенного, связанные с исполнением поручения).

После утверждения отчета стороны подписывают акт оказанных услуг, где фиксируют сумму вознаграждения посредника.

Комитент, имеющий возражения по отчету комиссионера, должен сообщить ему об этом в течение 30 дней со дня получения отчета. Если такие возражения не поступят, отчет считается принятым (п. 2 ст. 1022 ГК).

Бухгалтерский учет

В бухучете у посредника (комиссионера, поверенного, коммерческого агента):

  • приобретенные товары отражаются на забалансовом субсчете 025 «Материальные ценности доверителя». При передаче товара комитенту или доверителю товар списывается с забалансового счета;
  • вознаграждение отражается по кредиту субсчета 703 «Доход от реализации работ и услуг»;
  • возмещение дополнительных расходов, понесенных посредником во время исполнения договора, доходом не признается (п. 6.6 П(С)БУ 15), а оплата этих расходов учитывается как погашение дебиторской задолженности на субсче-те 377 «Расчеты с другими дебиторами».

В бухучете у доверителя, комитента, прин-ципала:

  • приобретение товара отражается согласно П(С)БУ 9 на дебете субсчета 281 «Товары на складе»;
  • начисленное посреднику вознаграждение, как и его дополнительные расходы на приобретение товара, относятся на дебет субсчетов 281 или 289 «Транспортно-заготовительные расходы» (п. 9 П(С)БУ 9);
  • расчеты с посредником отражаются, как правило, на счетах учета с прочими дебиторами и кредиторами (субсчета 377, 685).

Налоговый учет

У всех сторон посреднического договора никаких корректировок финансового результата для целей обложения налогом на прибыль не предусмотрено.

Продавец выписывает налоговую накладную по НДС посреднику на дату первого события: отгрузки товара или получения предоплаты (п. 187.1 НК).

Посредник выписывает налоговую накладную заказчику (доверителю или комитенту) также на дату первого события: при получении аванса на покупку товара или по факту передачи товара от посредника к заказчику. При этом базой обложения НДС для товаров, которые передаются в рамках посреднических договоров, является стоимость поставки этих товаров, определенная согласно ст. 188 НК.

Налоговые обязательства по НДС на услуги посредника начисляются в общем порядке по правилу первого события (т. е. на дату события, которое произошло раньше – получение вознаграждения или подписание акта оказанных услуг) (п. 187.1 НК). База налогообложения для услуг посредника определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости этих услуг с учетом требований ст. 188 НК.

Товар приобретен по договору поручения

Задача 1

Согласно договору поручения поверенный (ООО «Медиатор») должен найти и приобрести для доверителя (ООО «Торговый дом») эксклюзивный товар на общую сумму 120 000 грн. с НДС. Доверитель перечислил поверенному аванс в сумме 120 000 грн. Вознаграждение поверенного составляет 5 % от стоимости приобретенного товара. Дополнительные расходы поверенного на транспортировку товара составили 2 400 грн. с НДС. Доверитель и поверенный – плательщики НДС и налога на прибыль на общих основаниях. Деньги (вознаграждение и оплата дополнительных расходов) были перечислены поверенному по завершении сделки.

ЧТО НАДО СДЕЛАТЬ

Отразить операции в бухгалтерском учете доверителя и поверенного.

РЕШЕНИЕ

Бухгалтерский учет операций у доверителя и поверенного показан в таблице.

(грн.)

№ п/п

Содержание операции

Первичныедокументы

Бухгалтерский учет

Дт

Кт

Сумма

1

2

3

4

5

6

Учет у поверенного

1

Получены деньги от доверителя

Выписка банка

311

685

120 000

2

Начислены налоговые обязательства по НДС

Налоговая накладная

643

641/НДС

20 000

3

Перечислены деньги продавцу товара

Выписка банка

377

311

120 000

4

Отражен налоговый кредит по НДС

Налоговая накладная

641/НДС

644

20 000

5

Получен товар от продавца

Приходная накладная

025

120 000

6

Передан товар доверителю

Акт приемки-передачи

025

120 000

7

Закрыты расчеты с доверителем при переходе права собственности на товар от продавца к доверителю

Акт приемки-передачи

685

377

120 000

8

Зачтены расчеты по НДС

Бухгалтерская справка

644

643

20 000

9

Оплачены расходы на транспортировку товара третьему лицу

Выписка банка

371

311

2 400

10

Отражен налоговый кредит по НДС

Налоговая накладная

641/НДС

644

400

11

Начислено вознаграждение

Отчет поверенного, акт оказанных услуг

361 (377)

703

6 000

12

Отнесены на доверителя расходы на транспортировку

Отчет поверенного, ТТН, акт оказанных услуг

377

371

2 400

13

Отражены налоговые обязательства по НДС:
– по вознаграждению

Налоговая накладная

703

641/НДС

1 000

– по расходам на транспортировку

643

400

14

Получены деньги от доверителя

Выписка банка

311

361 (377)

6 000

311

377

2 400

15

Зачтены расчеты по НДС

Бухгалтерская справка

644

643

400

Учет у доверителя

1

Перечислен деньги поверенному на приобретение товара

Выписка банка

377

311

120 000

2

Отражен налоговый кредит по НДС

Налоговая накладная

641/НДС

644

20 000

3

Получен товар от поверенного

Акт приемки-передачи

281

685

 

100 000

4

Отражен НДС в составе стоимости товара

644

20 000

5

Закрыты расчеты за товар

685

377

120 000

6

Начислено вознаграждение поверенному

Отчет поверенного,акт оказанных услуг

281

685

5 000

7

Отражены расходы поверенного на транспортировку товара

Акт оказанных услуг, ТТН

281

685

2 000

8

Отражен налоговый кредит по НДС

Налоговые накладные

641/НДС

685

1 400

9

Перечислены денежные средства поверенному

Выписка банка

685

311

8 400

Товар приобретен по агентскому договору

Задача 2

Согласно агентскому договору, коммерческий агент ООО «Зета» от имени ООО «Омега» заключил договор с продавцом на приобретение товара на сумму 240 000 грн. с НДС. По условиям договора приемка-передача товара и расчеты за него производятся непосредственно между ООО «Омега» и продавцом. Агентское вознаграждение за заключение договора – 1 % от суммы покупки. Дополнительные расходы агента на выполнение агентского договора составили 600 грн с НДС. Принципал и агент – плательщики НДС и налога на прибыль на общих основаниях. Возмещение дополнительных расходов агенту предусмотрено по завершении сделки.

ЧТО НАДО СДЕЛАТЬ

Отразить операции в бухучете коммерческого агента и принципала.

РЕШЕНИЕ

Бухгалтерский учет операций по агентскому договору показан в таблице.

(грн.)

№ п/п

Содержание операции

Первичныедокументы

Бухгалтерский учет

Дт

Кт

Сумма

1

2

3

4

5

6

Учет у коммерческого агента

1

Начислена сумма вознаграждения

Отчет агента, акт оказанных услуг

361 (377)

703

2 400

2

Начислены налоговые обязательства по НДС

Налоговая накладная

703

641/НДС

400

3

Отражены дополнительные расходы на оплату услуг третьих лиц

Отчет агента, акт оказанных услуг

377

685

600

4

Отражен налоговый кредит по НДС на основании НН, полученной от поставщика дополнительных услуг

Налоговая накладная

641/НДС

644

100

5

Начислены налоговые обязательства по НДС на стоимость дополнительных услуг

Налоговая накладная

643

641/НДС

100

6

Получена сумма вознаграждения

Выписка банка

311

361 (377)

2 400

7

Получено возмещение дополнительных услуг

311

377

600

8

Зачтены налоговые обязательства по НДС

Бухгалтерская справка

644

643

100

9

Перечислены деньги за услуги третьим лицам

Выписка банка

685

311

600

Учет у принципала

1

Перечислены деньги поставщику товара

Выписка банка

371

311

240 000

2

Отражен налоговый кредит по НДС

Налоговая накладная

641/НДС

644

40 000

3

Получен товар от поставщика

Приходная накладная

281

631

200 000

4

Отражены расчеты по налоговому кредиту по НДС

644

40 000

5

Зачтена задолженность по расчетам

Бухгалтерская справка

631

371

240 000

6

Начислено вознаграждение агенту

Отчет агента, акт оказанных услуг

281

685

2 000

7

Отражен налоговый кредит по НДС

Налоговая накладная

641/НДС

685

400

8

Отражены дополнительные расходы агента на выполнение договора

Отчет агента, акт оказанных услуг

281

685

500

9

Отражен налоговый кредит по НДС

Налоговая накладная

641/НДС

685

100

10

Выплачено агенту вознаграждение и оплачены дополнительные расходы

Выписка банка

685

311

3 000

Комментарии к материалу

Оформить подписку на раздел «Коммерция»

Надежные решения по бухучету, налогам и праву

525 грн / квартал

Купить