• Быстрый поиск надежных решений
    и практической информации
Получите доступ к более 2 миллионов готовых решений, публикаций и обзоров
Оформить
подписку

Отражаем в учете замену отдельных частей основного средства

Из этой статьи вы узнаете:

  • как учитывать регулярную замену крупных узлов и агрегатов, срок эксплуатации которых отличается от срока эксплуатации объекта;
  • как отражать в учете частичную ликвидацию объекта;
  • как определить первоначальную стоимость и износ ликвидированной части.

Что можно сделать на практике: заменяемую часть ликвидировать и списать ее стоимость в расходы, а на стоимость новой части увеличить стоимость объекта основных средств.

Учет по П(С)БУ

Приобретая или создавая основное средство (далее – ОС), предприятие несет расходы, которые формируют себестоимость ОС с учетом требований п. 8 П(С)БУ 7 «Основные средства».

В процессе эксплуатации объекта ОС его первоначальная стоимость может быть увеличена. Это произойдет в случае, если предприятие еще «потратится» на данный объект и новые расходы приведут к улучшению его характеристик. Это могут быть расходы на модификацию, реконструкцию, дооборудование объекта новыми устройствами или приспособлениями (п. 14 П(С)БУ 7).

Нередко возникает необходимость заменить отдельные части объекта ОС. Расходы на такую замену также можно капитализировать (п. 29 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина от 30.09.03 г. № 561, далее – Методрекомендации № 561). При этом балансовая стоимость заменяемых объектов списывается на расходы в момент замены.

Норма п. 4 П(С)БУ 7 требует учитывать отдельные части ОС как отдельные объекты, если такие части имеют разный срок полезного использования. Если предприятие изначально учитывало заменяемые части ОС как отдельные объекты в бухгалтерском и налоговом учете, то при замене этих частей:

  • заменяемый объект выводится из эксплуатации, перестает быть активом;
  • капитализируются расходы на приобретение (создание) нового объекта, заменяющего ликвидированный, новый объект вводится в эксплуатацию.

Если же заменяемая часть ОС не выделена в отдельный объект, тогда речь идет о частичной ликвидации ОС. При этом стоимость новой части увеличивает стоимость объекта ОС – при условии, что заменяемая часть будет списана.

В случае частичной ликвидации остаточная стоимость ОС уменьшается, первоначальная стоимость и износ объекта ОС при этом уменьшаются на сумму первоначальной стоимости и износа ликвидированной части (п. 14, 35 П(С)БУ 7).

Обратите внимание: если предприятию неизвестна первоначальная стоимость заменяемой части, ее можно оценить на уровне стоимости новой части (п. 46 Методрекомендаций № 561).

Учет по МСФО

В случае замены части ОС учет этой операции согласно МСФО мало чем отличается от ее учета согласно П(С)БУ.

Перечень расходов, включаемых и не включаемых в себестоимость ОС, указан в § 16–22 МСБУ 16 «Основные средства».

Что касается увеличения первоначальной стоимости объекта, то нормы МСБУ 16, в отличие от П(С)БУ 7, не содержат прямых требований и условий. Для капитализации расходов имеет значение только один момент: вероятность получения экономических выгод от использования объекта (§ 7 МСБУ 16). Действиями, приводящими к увеличению первоначально ожидаемой выгоды от использования ОС, также могут быть его модификация, реконструкция, модернизация и т. п.

Как и в П(С)БУ, в МСБУ 16 также допускается капитализация расходов в случае замены отдельных частей объекта ОС (§ 13 МСБУ 16).

Согласно § 43–47 МСБУ 16 отдельные части объекта ОС необходимо амортизировать отдельно, однако себестоимость такой отдельной части объекта должна быть существенной.

При частичной ликвидации учет согласно международным стандартам не отличается от требований П(С)БУ 7. То есть при замене части объекта ОС остаточная стоимость ОС уменьшается на стоимость ликвидированной части, а при оценке себестоимости этой ликвидированной части можно исходить из расходов на ее замену (§ 70 МСБУ 16).

Налоговый учет

В налоговом учете замена отдельной части ОС рассматривается как ликвидация объекта – полная или частичная в зависимости от того, как учитывается заменяемая часть: отдельно или нет. Рассмотрим, как такую ликвидацию отразить при расчете налогооблагаемой прибыли и в целях обложения НДС.

Налог на прибыль

Объект ОС или его части могут быть ликвидированы налогоплательщиком:

  • по его самостоятельному решению;
  • по независящим от него обстоятельствам (например, уничтожение, хищение);
  • при необходимости замены или ликвидации;
  • при разрушении объекта.

При ликвидации объекта ОС (или его части) налогоплательщик относит на расходы разницу между амортизируемой стоимостью и суммой накопленной амортизации (п. 146.16 Налогового кодекса, далее – НК).

Обратите внимание: амортизируемая стоимость ОС – это первоначальная или переоцененная стоимость объекта, за вычетом его ликвидационной стоимости (пп. 14.1.19 НК).

НДС

Ликвидация ОС по самостоятельному решению налогоплательщика рассматриваются как поставка товаров по обычным ценам (п 189.9 НК).

Во всех остальных случаях НДС не начисляется. При этом налогоплательщик обязан иметь:

  • либо документы о ликвидации ОС по независящим от него обстоятельствам,
  • либо документ, свидетельствующий о том, что ОС не могут по каким-либо другим причинам использоваться по первоначальному назначению. Такой документ налогоплательщик в обязательном порядке подает в налоговые органы (п. 189.9 НК).

Если при ликвидации ОС получены комплектующие, запчасти, отходы, которые оприходованы в бухучете на счетах учета материалов для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика, то на такие операции налоговые обязательства по НДС не начисляются (п. 189.10 НК).

Рассмотрим на примере частичную ликвидацию ОС.

Пример

На металлургическом предприятии 8 января 2009 года введена в эксплуатацию формовочная машина для изготовления литейных форм. Информация об этом оборудовании:

  • первоначальная стоимость – 86 400 грн.;
  • срок эксплуатации – 8 лет (96 месяцев);
  • метод начисления амортизации – прямолинейный.

В марте 2014 года выполнена замена узла оборудования (прессового стержня). Решение о замене принято на основании дефектной ведомости. Ремонтные работы проводились с 7 по 17 марта 2014 года. В результате выполнения работ срок эксплуатации оборудования продлен на 2 года. Капитализируемые расходы (стоимость новой части) составили 10 560 грн. При этом в налоговом учете стоимость ремонтных работ увеличила первоначальную стоимость оборудования в связи с тем, что предприятием исчерпан 10%-ный лимит, предусмотренный п. 146.12 НК.

За период с 1 февраля 2009 года (согласно П(С)БУ 7 начало начисления амортизации – месяц, следующий за месяцем ввода объекта в эксплуатацию) по 31 марта 2014 года (62 месяца эксплуатации) начислена амортизация объекта в сумме 55 800 грн. (86 400 грн. : 96 мес. х 62 мес.).

Формовочная машина введена в эксплуатацию как отдельный объект ОС в виде законченного устройства со всеми приспособлениями. Предприятием выполнена замена части ОС, первона­чальная стоимость которой неизвестна. Поэтому первоначальную стоимость заменяемого узла оцениваем по стоимости нового узла – 10 560 грн.

А теперь рассчитаем сумму износа заменяемого узла, исходя из того, что срок эксплуатации объекта, в состав которого входит заменяемый узел, составляет 96 месяцев, период эксплуатации узла до замены – 62 месяца.

Сумма начисленной амортизации узла до ремонта равна 6 820 грн. (10 560 грн. : 96 мес. х 62 мес), остаточная стоимость заменяемой части составляет 3 740 грн. (10 560 грн. – 6 820 грн.).

После выполнения ремонтных работ первоначальная стоимость объекта «Формовочная машина» по состоянию на 1 апреля 2014 года равна 86 400 грн. [86 400 грн. – 10 560 грн. (первоначальная стоимость заменяемой части) + 10 560 грн. (стоимость замены)]; сумма накопленного износа – 48 980 грн. (55 800 грн. – 6 820 грн.).

Износ в размере 6 820 грн. при замене узла подлежит списанию одновременно со списанием первоначальной стоимости изношенного узла в сумме 10 560 грн.

Амортизируемая стоимость объекта на 1 апреля 2014 года равна 37 420 грн. (86 400 грн. – 48 980 грн.). Так как срок службы объекта продлен на 2 года, оставшийся срок эксплуатации составит 58 месяцев (96 мес. – 62 мес. + 24 мес.). Ежемесячные амортизационные отчисления после произведенных улучшений объекта равны 645,17 грн. (37 420,00 грн. : 58 мес.).

Обратите внимание! После замены амортизируется именно остаточная (а не первоначальная) стоимость объекта «Формовочная машина».

Бухгалтерский и налоговый учет операций по замене части ОС

(грн.)


п/п

Содержание
операции

Первичные
документы

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Дт

Кт

Сумма

Доход

Расходы

1

2

3

4

5

6

7

8

1

Зачислена на баланс полученная от поставщика формовочная машина

Накладная
на отпуск ТМЦ

152

631

86 400,00

2

Отражен налоговый кредит по НДС

Налоговая накладная

641

631

17 280,00

3

Оплачено поставщику

Платежное поручение

631

311

103 680,00

4

Введен в эксплуатацию объект ОС (оборудование)

Акт приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств типовой формы № ОЗ-1\1

104

152

86 400,00

5

Начислена амортизация

Расчет амортизации ОС типовой формы № ОЗ-14\1

23

131

55 800,002

55 800,002

6

Выведен из эксплуатации
в связи с ликвидацией прессовый стержень:

– списана сумма износа

Типовая форма № ОЗ-3/1




131




104




6 820,00







– списана остаточная стоимость заменяемой части

976

104

3 740,00

3 740,003

7

Оприходован металлолом, полученный в результате замены узла (сумма равна ликвидационной стоимости узла)

Приходный ордер типовой формы № М-4\1

209

746

300,00

300,005

8

Реализован металлолом специализированному предприятию

Накладная
на отпуск ТМЦ

377

712

300,00

300,005

9

Начислены налоговые обязательства по НДС

Налоговая накладная

712

641

60,00

10

Списана себестоимость металлолома

Накладная-требование типовой формы № М-114

943

209

300,00

300,005

11

Капитализированы расходы на ремонт оборудования в размере стоимости заменяемой части

Накладная
на отпуск ТМЦ

152

631

10 560,00

12

Отражен налоговый кредит по НДС

Налоговая накладная

641

631

2 112,00

13

Выполнен ремонт оборудования, увеличена первоначальная стоимость объекта ОС

Акт приемки-передачи
отремонтированных,
реконструированных
и модернизированных
объектов типовой формы № ОЗ-21

104

152

10 560,00

6

14

Начислена амортизация объекта (ежемесячно)

Расчет амортизации ОС
типовой формы № ОЗ-14

23

131

645,17

645,17

1 Утверждена приказом Минстата от 29.12.95 г. № 352.

2 Указана сумма амортизации за период с 01.02.09 г. по 31.03.14 г.

3 В соответствии с п. 146.16 НК.

4 Утверждена приказом Минстата от 21.06.96 г. № 193.

5 Согласно письмам ГНС от 23.05.12 г. № 8802/6/15-1415, от 07.06.12 г. № 9553/6/23-50.0114 (пп. 135.5.15, 135.4.1 НК).

6 Включается в состав расходов, если предприятием не исчерпан 10%-ный лимит на ремонт ОС, предусмотренный п. 146.12 НК.


ВЫВОДЫ

1. При вводе объекта ОС в эксплуатацию его части, имеющие разный срок полезного использования, можно учитывать как отдельные объекты.

2. При замене части объекта, не выделенной в отдельный объект в учете, необходимо определить первоначальную стоимость и износ заменяемой части. Если же первоначальная стоимость этой части неизвестна, то ее можно оценить в сумме расходов на замену.

3. После частичной замены изменяется амортизируемая стоимость объекта. Для правильного расчета амортизации необходимо учитывать остаточную стоимость объекта и оставшийся срок его службы. Такой же алгоритм расчета применяется и при любых капитальных улучшениях ОС, и при переоценке объектов.

Комментарии к материалу

Оформить подписку на раздел «Коммерция»

Надежные решения по бухучету, налогам и праву

525 грн / квартал

Купить