• Быстрый поиск надежных решений
    и практической информации
Получите доступ к более 2 миллионов готовых решений, публикаций и обзоров
Оформить
подписку

Новая декларация по НДС: первое знакомство

Что изменилось

Приказом Минфина от 23.01.15 г. № 13:

  • изложен в новой редакции Порядок заполне-ния и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом Минфина от 23.09.14 г. № 966 (далее – Порядок № 966);
  • изменена форма декларации по налогу на добавленную стоимость (далее – декларация) и некоторых приложений к ней,
  • а также форма Уточняющего расчета налоговых обязательств по НДС в связи с исправлением самостоятельно обнаруженных ошибок.

Изменения к декларации обусловлены тем, что с 01.02.15 г. начался второй этап введения элект-ронного администрирования НДС. В полном объеме (включая ограничение возможности регистрации налоговых накладных суммой, исчисленной по формуле из п. 2001.3 Налогового кодекса, далее – НК) оно заработает с 01.07.15 г. Указанные изменения можно условно разделить на две основные группы:

изменения по отражению корректировки налоговых обязательств налоговых периодов до 01.02.15 г. (разд. I декларации и приложение 1);

изменения по отражению суммы остатка отрицательного значения НДС и сумм, заявленных к бюджетному возмещению (разделы III и IV декларации и приложение Д2).

В текстовой части декларации исключено поле, в котором делалась отметка перерабатывающими предприятиями – плательщиками специального режима налогообложения («0140»). Других изменений нет.

Разделы І и II декларации

Графы разд. I «Налоговые обязательства» и строки с кодами «1»–«7» остались без изменений. То есть плательщики НДС в декларации за февраль 2015 года будут заполнять их в таком же порядке, как за прошлые налоговые периоды.

Как и раньше, в строке 8 отражается показатель корректировки налоговых обязательств. До 01.02.15 г. суммы корректировки налоговых обязательств согласно ст. 39 и 192 НК отражались в декларации совокупно независимо от даты возникновения таких налоговых обязательств.

С 01.02.15 г. суммы корректировки налоговых обязательств следует разделять в зависимости от того, когда была составлена налоговая накладная, по которой осуществлена корректировка, – до 01.02.15 г. или после этой даты. В связи с этим количество строк, в которых указываются суммы корректировки налоговых обязательств, в таблице 1 приложения 1 к декларации и количество подстрок в строке 8 декларации увеличились. Например, если предприятие в марте 2015 года возвращает пред-оплату, полученную:

  • в октябре 2014 года, то сумму корректировки налогового обязательства в декларации за март оно должно отразить в строке 8.1.1;
  • феврале 2015 года, то сумму корректировки налогового обязательства следует отразить в строке 8.2.1 декларации за март.

В разд. ІІ «Налоговый кредит» декларации, так же как и в таблицах 2 и 3 приложения 1 к ней, графы и строки не изменены.

Раздел III

Раздел III «Расчеты за отчетный период» декларации заполняется в соответствии с п. 5 разд. V Порядка № 966. В нем учтены изменения, вне-сенные с 01.01.15 г. в НК, а именно:

  • новый порядок использования отрицательного значения НДС текущего отчетного периода, предусмотренный п. 200.4 НК (возможность зачесть его в налоговый кредит следующего отчетного периода или получить бюджетное возмещение НДС);
  • порядок использования отрицательного значения предыдущих налоговых периодов до 01.02.15 г., предусмотренный п. 33 подразд. 2 разд. ХХ НК (возможность или увеличить размер суммы, на которую плательщик имеет право зарегистрировать налоговые накладные/расчеты корректировки в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН), с одновременным увеличением налогового кредита отчетного (налогового) периода, в котором было осуществлено такое увеличение, или получить бюджетное возмещение в порядке, определенном ст. 200 НК, действовавшем до 31.12.14 г.).

Заполнение разд. ІІІ декларации зависит от сум-мы разницы налогового обязательства и налогового кредита за текущий налоговый период и на-личия у плательщика НДС отрицательного значения по состоянию на 01.02.15 г. (с учетом показателей январской декларации). Рассмотрим отдельно три типичные ситуации, которые могут воз-никнуть у плательщика НДС при его заполнении.

Ситуация 1

Значение разницы между налоговым обязательством и налоговым кредитом в отчетном периоде – положительное, остатка отрицательного значения НДС предыдущих налоговых периодов до 01.02.15 г. нет.

В таком случае, как и в прошлых периодах, заполняется строка 18 и ее показатель переносится в строку 25 (строки 25.1 или 25.2). Другие строки разд. ІІІ не заполняются.

Ситуация 2

Значение разницы между налоговым обязательством и налоговым кредитом отрицательное, также есть отрицательное значение НДС предыдущих налоговых периодов до 01.02.15 г.

В таком случае соответственно заполняется строка 19. В строке 20 отражается отрицательное значение НДС прошлых периодов, которое увеличивает налоговый кредит отчетного периода. Оно состоит из:

  • показателя строки 24 декларации по НДС предыдущего отчетного периода начиная с февраля 2015 года (стр. 20.1);
  • суммы остатка отрицательного значения НДС предыдущих отчетных (налоговых) периодов до 01.02.15 г., которая увеличила «лимит» для регистрации налоговых накладных в ЕРНН (стр. 20.2). Значение строки 20.2 равно значению строки 27 разд. IV декларации;
  • суммы увеличения или уменьшения отрицательного значения НДС по результатам проверки налоговыми органами (стр. 20.3). Как разъяснили в ГФС, в показатель этой строки включаются результаты проверок налоговых периодов, следующих за 01.02.15 г. По нашему мнению, эту строку следует заполнять, если начисление по акту проверки будет согласованным, то есть плательщик НДС не начнет ни административное, ни судебное обжалование. В таком случае в конце декларации в полях с примечанием «***» указывается дата и номер налогового уведомления-решения.

В приведенной ситуации в декларации за февраль строка 20 не заполняется. Поясним почему. Предыдущим периодом февраля является январь, а вся сумма отрицательного значения, сложившаяся на 01.02.15 г., учитывается отдельно в таб­лице 1 приложения 2. Поэтому показатель стро-ки 24 январской декларации следует включать не в строку 20.1, а в показатель графы 3 таблицы 1. Показатель суммы остатка отрицательного значения НДС, которая увеличила «лимит» для регистрации налоговых накладных, приводится в графе 7 и будет включаться в строку 20.2 в мартовской декларации (подробнее см. ниже). Поскольку проверить показатели декларации за февраль 2015 года можно только после ее представления в налоговый орган (т. е. после 20.03.15 г.), то в февральской декларации стро-ка 20.3 также не заполняется.

В строке 21 отражается отрицательное значе-ние, включаемое в состав налогового кредита текущего отчетного периода за вычетом положительного НДС за этот период. Этот показатель определяется как разница между строками 20 и 18. В приведенной ситуации в декларации за февраль эта строка не заполняется, поскольку строки 20 и 18 не заполняются.

В строке 22 отражается отрицательное значение НДС, которое состоит из сумм показателя строк 19 (отрицательное значение НДС, возникшее по результатам текущего периода) и 21 (отрицательное значение НДС, возникшее в предыдущих периодах). В нашем случае значение строки 22 декларации за февраль будет равно значению строки 19.

Если такое отрицательное значение больше суммы, исчисленной по формуле, приведенной в п. 2001.3 НК, то заполняется строка 22.1 (в т. ч. поле «сумма, исчисленная в соответствии с пунк­том 2001.3 статьи 2001 раздела V Кодекса на момент представления налоговой декларации», далее – специальное поле). Если меньше, то строка 22.1 не заполняется.

Сумму, определенную по формуле, отражаемую в отдельном специальном поле строки 22.1, можно узнать, отправив запрос в ЕРНН. Этот показатель указывается в декларации непосредственно на момент ее представления, поскольку он изменяется после регистрации каждой налоговой накладной (расчетов корректировки) как при поставке, так и при получении продукции (товаров, услуг). Значение строки 22.1 (если оно есть) переносится в строку 24 декларации, из которой переходит в строку 20.1 декларации следующего периода.

Напомним, что полученные зарегистрированные налоговые накладные увеличивают сумму, исчисленную по формуле, а выданные зарегистрированные налоговые накладные уменьшают ее. Поэтому плательщикам до получения второй квитанции при представлении декларации (в которой заполнено специальное поле), по нашему мнению, целесообразно воздержаться от регистрации налоговых накладных (расчетов корректировок) в ЕРНН. Поскольку такая регистрация уменьшит сумму, исчисленную по формуле, которая может повлиять на показатели строк 22.1, 24 и 20.1 декларации.

Плательщики НДС, у которых в декларации за февраль заполнена строка 19, для заполнения строки 22.1 при представлении декларации должны сделать запрос в ЕРНН, получить информацию о сумме, исчисленной по формуле, и указать такую сумму в специальном поле строки 22.1.

В строке 23 декларации указывается разница между значениями строк 22 и 22.1, то есть та часть отрицательного значения НДС (будет равна сумме, указанной в специальном поле стр. 22.1), которой плательщик может распорядиться в текущем отчетном периоде путем:

  • зачисления в уменьшение суммы налогового долга по НДС (при наличии такого долга заполняется стр. 23.1);
  • возмещения на счет в банке (стр. 23.2 и приложения Д3 и Д4);
  • зачисления в состав налогового кредита следующего отчетного периода (стр. 23.3).

В строке 24 отражается сумма отрицательного значения, зачисляемая в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода. Она равна сумме строк 22.1 и 23.3.

Ситуация 3

Значение разницы между налоговым обязательством и налоговым кредитом – положительное, на 01.02.15 г. есть отрицательное значение НДС.

По нашему мнению, такая ситуация при заполнении декларации за февраль 2015 года является самой сложной. Поясним почему.

С одной стороны, плательщик, имеющий отрицательный НДС за прошлые периоды и положительный НДС (стр. 18) за текущий период, имеет право на увеличение налогового кредита в этом периоде за счет такого отрицательного НДС (пп. «б» п. 200.4 НК). С другой стороны, в соответствии с пп. «а» п. 33 подразд. 2 разд. ХХ НК такое право возникает за отчетный период, в котором «лимит» для регистрации налоговых накладных в ЕРНН был увеличен. А увеличить такой «лимит» плательщик сможет, подав заявление по форме, приведенной в приложении 2 к декларации за февраль, то есть в марте. Следовательно, если соблюдать общий алгоритм заполнения декларации, плательщикам, оказавшимся в этой ситуации, грозит уплата февральского НДС в бюджет.

Однако, как разъяснили в ГФС, это не случится, и плательщики получат возможность воспользоваться правом на налоговый кредит уже в февральской декларации. По нашему мнению, наиболее уместным является отражение остатка отрицательного значения НДС предыдущих периодов в пределах начисления за текущий отчетный период (февраль) в строке 20 декларации с одновременным уменьшением суммы в гра-фе 6 таблицы 1 приложения 2. Надеемся, что в ближайшее время плательщики НДС получат подробные разъяснения ГФС. Порядок заполнения строк 22–25 такой же, как указано выше (при рассмотрении ситуации 2).


Раздел IV декларации

Раздел IV декларации предназначен для учета процесса погашения остатков сумм отрицатель-ного значения НДС, сложившегося в течение налоговых периодов до 01.02.15 г. Порядок заполнения этого раздела приведен в п. 6 разд. V Порядка № 966. Этот раздел заполняется только в декларации «0110» и заполняется он на основании данных из приложения 2 (см. далее).

В строке 26 декларации за февраль 2015 года (I квартал 2015 года) указывается общая сумма отрицательного значения НДС предыдущих периодов по состоянию на начало отчетного периода. При составлении декларации за февраль в эту строку переносится значение строки «Всего, в т. ч.:» графы 6 таблицы 1 приложения 2. В следующих отчетных (налоговых) периодах в этой строке приводятся суммы значения строки 31 декларации за предыдущий отчетный (налоговый) период.

В строке 27 отражается сумма отрицательного значения предыдущих отчетных (налоговых) периодов, на которую в текущем отчетном (налоговом) периоде увеличивается «лимит» для регистрации налоговых накладных в ЕРНН. Это значение переносится из строки «Всего, в т. ч.:» графы 7 таблицы 1 приложения 2 и равно показателю строки 20.2 текущей декларации. В декларации за февраль, по нашему мнению, эта строка не заполняется, поскольку нет показателя графы 7 таблицы 1 приложения 2.

В строке 28 указывается увеличение/уменьшение остатка отрицательного значения, сформированного до 01.02.15 г. по результатам проверки налогового органа. Заполняется эта строка на основании графы 10 таблицы 1 приложения 2. В этой графе показатель отражается за тот отчетный период, в котором было вынесено и согла-совано решение по результатам проверки.

В строке 29 указывается сумма увеличения/уменьшения остатка отрицательного значения на основании уточняющих расчетов налоговых обязательств по НДС в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок. Этот показатель переносится из графы 10 таблицы 1 приложения 2 и касается налоговых обязательств, начисленных до 01.02.15 г.

В строке 30 указывается сумма остатка отрицательного значения НДС предыдущих отчетных (налоговых) периодов, подлежащая бюджетному возмещению на счет плательщика в банке (стр. 3 таблицы 2 приложения 2).

В строке 31 указывается сумма непогашенного отрицательного значения предыдущих отчетных (налоговых) периодов на конец текущего отчетного (налогового) периода. Значение этой строки переносится в строку 26 декларации за следующий отчетный (налоговый) период.

Приложение 2

Расчет суммы остатка отрицательного значения предыдущих налоговых периодов до 01.02.15 г. (приложение 2) состоит из:

  • титульной части, которая заполняется в общем порядке;
  • «заявления», в котором плательщики НДС в соответствии с п. 33 подразд. 2 разд. XX НК должны указывать направление использования отрицательного значения НДС, возникшего до 01.02.15 г. (увеличить размер суммы НДС, определенной согласно п. 2001.3 НК или вернуть на свой текущий банковский счет);
  • таблицы 1 «Учет сумм остатков отрицательного значения предыдущих отчетных (налоговых) периодов до 1 февраля 2015 года»;
  • таблицы 2 «Расчет суммы бюджетного возмещения за отчетные (налоговые) периоды до 1 февраля 2015 года».

Это приложение заполняется только к деклара-ции «0110» плательщиками НДС, у которых есть отрицательное значение НДС. Такое отрицательное значение может состоять из сумм НДС, каждая из которых имеет свой статус, а именно:

  • подлежали зачислению в налоговый кредит следующего отчетного периода (гр. 2 таблицы 1);
  • которые после бюджетного возмещения включались в состав налогового кредита следующего налогового периода (гр. 3 таблицы 1);
  • задекларированы к бюджетному возмещению в счет уменьшения налоговых обязательств по НДС следующих отчетных (налоговых) периодов (гр. 4 таблицы 1);
  • были заявлены к бюджетному возмещению и остались непогашенными (гр. 5 таблицы 1).

Как заполнить таблицу 1, рассмотрим более подробно.

Таблица 1

В графе 1 указывается налоговый период, в котором возникла сумма отрицательного значения. Например, если по декларации за декабрь 2014 года возникло отрицательное значение НДС, оставшееся непогашенным по результатам ян-варя, то в этой графе следует указать «12.2014».

Как разъяснили в ГФС Украины, если отрицательное значение состояло из сумм, имеющих разный статус по результатам нескольких налоговых периодов, то в этой графе следует указывать все месяцы, за которые оно возникло, в разрезе соответствующего статуса (в разрезе граф 2–5).

В графах 2–5 расшифровывается остаток отрицательного значения НДС, сложившийся на начало отчетного периода. В строке «Всего, в т. ч.:»:

графы 2 – указывается сумма из строки 20.2 декларации за январь 2015 года/IV квартал 2014 года. Ниже в строках следует разложить эту сумму по месяцам, в которых она возникла (по аналогии заполнения Справки об остатке суммы отрицательного значения предыдущих налоговых периодов, которое остается непогашенным после бюджетного возмещения, полученного в отчетном налоговом периоде, и подлежит включению в состав налогового кредита следующего налогового периода – приложе-ния 2 к старой форме декларации);

графы 3 – указывается сумма из строки 24 декларации за январь 2015 года / IV квартал 2014 года. Ее также следует разложить в разрезе отчетных периодов возникновения;

графы 4 – сумма, задекларированная к бюджетному возмещению в счет уменьшения налоговых обязательств по НДС следующих отчет-ных (налоговых) периодов, которые остались непогашенными по состоянию на 01.02.15 г. Эта графа заполняется по данным карточки лицевого счета с учетом показателей январской декларации, и ее тоже следует разбить по периодам возникновения (стр. 23.2 январской декларации и предыдущих отчетных периодов). Остатки сумм налога, которые были перенесены в графу 4, снимаются с учета в карточке лицевого счета плательщика;

графы 5 – остатки сумм НДС, которые были заявлены налогоплательщиками к бюджетному возмещению и остались непогашенными по состоянию на 01.02.15 г. Эта графа также заполняется по данным карточки лицевого счета с учетом показателей январской декларации с разбивкой по периодам возникновения года (стр. 23.2 декларации за январь 2015 года и предыдущих отчетных периодов в пределах непогашенных или невозмещенных остатков).

Итак, чтобы заполнить эту таблицу, плательщики НДС должны сделать сверку расчетов по НДС (в разрезе налоговых периодов) с налоговым органом по месту своей регистрации. Поскольку при определении сумм остатков отрицательного значения по состоянию на 01.02.15 г. учитываются показатели декларации за январь, считаем, что сверку целесообразно провести по состоянию на 02.03.15 г.

Обращаем внимание: если плательщик хочет получить на счет в банке остатки сумм бюджетного возмещения, оставшиеся невозмещенными по состоянию на 01.02.15 г., то такие суммы не нужно включать в показатель графы 5 таблицы 1 приложения 2. В таком случае они будут, как и раньше, учитываться в карточке лицевого счета плательщика до полного возмещения из бюджета. Если он включит такие остатки в графу 5, то они снимутся с учета в карточке лицевого счета плательщика и в дальнейшем будут учитываться только в разд. ІV декларации и в таблице 1 приложения 2 к декларации до полного погашения. Такие суммы в дальнейшем могут быть направлены только для увеличения «лимита» и не могут быть передекларированы как бюджетное возмещение. Решение о «судьбе» сумм бюджетного возмещения плательщик должен принять разово в декларации за февраль 2015 года. Такие разъяс­нения предоставлены в ГФС Украины.

Графы 1–5 таблицы 1 согласно устным разъяснениям ГФС Украины следует заполнять в хронологическом порядке, начиная с самой поздней даты (с января 2015 г.) возникновения сумм, отражаемых в графах 2–5. То есть сначала в графе 1 следует указать отчетный период, в котором возникло значение графы 2, а затем – в хронологическом порядке отчетные периоды, в которых возникли значения графы 3, затем – 4, и в последнюю очередь – графы 5. Считаем, что таблица 1 приложения 2 будет иметь следующий вид (см. фрагмент на следующей странице).

<...>

Звітний (податковий) період, у якому виникла сума від'ємного значення

Сума залишку від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів станом на початок поточного звітного (податкового) періоду

...

від'ємне значення, що підлягає зарахуванню до податкового кредиту наступного звітного періоду (рядок 20.2 декларації за січень 2015 року/IV квартал 2014 року)

суми залишку від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 24 декларації за січень 2015 року/IV квартал 2014 року)

суми задекларовані до бюджетного відшкодування в рахунок зменшення податкових зобов'язань з податку наступних звітних (податкових) періодів, які залишились непогашеними станом на 1 лютого 2015 року

залишки сум податку, що були заявлені платниками податку до бюджетного відшкодування та залишились непогашеними станом на 1 лютого 2015 року

Усього (графа 2 + + графа 3 + + графа 4 ++ графа 5)

1

2

3

4

5

6

...

Усього в т. ч.

6 300,00

4 000,00

16 000,00

30 000,00

56 300,00

...

01.2015

5 000,00

5 000,00

...

12.2014

1 300,00

1 300,00

...

12.2014

4 000,00

4 000,00

...

09.2014

10 000,00

10 000,00

...

05.2013

6 000,00

6 000,00

...

05.2013

Комментарии к материалу