Расчет корректировки при возврате товара или предоплаты

Читайте по теме

НДС: налоговая накладная и расчет корректировки в разных ситуациях

Примеры составления (на языке оригинала)

Ситуация 1. Возврат предоплаты частями

По договору поставки, заключенному между плательщиками НДС, выполнены такие операции:

• 17.12.19 г. поставщик получил предоплату от покупателя за товары украинского производства: 10 шт. товара 1 (код УКТВЭД – 1111) по цене 60 000 грн/шт. (в т. ч. НДС – 10 000 грн) и 5 шт. товара 2 (код УКТВЭД – 2222) по цене 300 000 грн/шт. (в т. ч. НДС – 50 000 грн). На дату получения предоплаты (первое событие) была выписана НН, в которой товар 1 указан в строке 1, товар 2 – в строке 2;
• 08.01.20 г. поставщик отгрузил товар 1;
• 10.01.20 г. стороны подписали допсоглашение, согласно которому товар 2 поставляться не будет, а предоплата за него в общей сумме 1 500 000 грн (в т. ч. НДС – 250 000 грн) будет возвращена покупателю;
• 15.01.20 г. из-за нехватки денежных средств поставщик вернул только часть предоплаты за товар 2 в сумме 480 000 грн (в т. ч. НДС – 80 000 грн);
• 05.02.20 г. поставщик вернул оставшуюся часть предоплаты за товар 2 в сумме 1 020 000 грн (в т. ч. НДС – 170 000 грн).

Анализ ситуации

Дата составления РК. Подписание сторонами допсоглашения о возврате предоплаты за товары не является событием для составления РК, указанным в п. 192.1 НК. РК нужно выписывать на дату первого события, которое приведет к фактическому изменению суммы компенсации за товар. Это – возврат предоплаты.

В нашей ситуации предоплата возвращалась двумя частями, а значит, нужно выписывать два РК.

Порядок составления РК. Первый РК нужно оформить 15.01.20 г., когда возвращается первая часть предоплаты. Поскольку предоплата возвращается не за весь товар, а только за его часть, поставщик на эту дату не имеет права полностью обнулить свои налоговые обязательства по товару 2, начисленные по НН от 17.12.19 г. Налоговые обязательства могут быть уменьшены только на ту часть предоплаты, которая будет возвращена.

В связи с этим и код причины «103», полностью обнуляющий товарную позицию, применить в данном случае нельзя. Выход следующий – оформить РК с кодом причины «102 – зміна кількості», то есть уменьшить количество товара 2 до уровня, соответствующего остатку предоплаты. При этом в РК будут заполнены две строки:

• первая полностью сминусует все первоначальное количество товара 2 из НН от 17.12.19 г.;
• вторая добавит в НН новую строку 3, в которой будет указано количество товара 2, соответствующее оставшейся у поставщика сумме предоплаты. В нашем случае это 3,4 шт. [(1 250 000 грн – 400 000 грн) : 250 000 грн].

Покажем, как заполнить раздел Б РК в этом случае (см. фрагмент 1).

В разделе А этого РК будут указаны: в строке IV – «–400 000,00»; в строке II – «–80 000,00»; в строке I – «–80 000,00».

Второй РК нужно выписать 05.02.20 г., когда будет возвращен остаток предоплаты за товар 2. В данном случае происходит полный и окончательный возврат предоплаты, поэтому РК надо оформить с кодом причины «103». В нем будет заполнена одна строка, которая сминусует оставшиеся 3,4 шт. товара 2, предоплата за которые будет возвращена 05.02.20 г. Заметим, что в графе 1.2 данной строки следует указать «3», поскольку корректировать мы будем строку 3, добавленную в НН после проведения первой корректировки по товару 2.

Ситуация 2. Полный возврат оплаченного товара

По договору поставки, заключенному между плательщиками НДС, состоялись такие операции:

• 17.12.19 г. поставщик получил предоплату от покупателя за товары украинского производства: 10 шт. товара 1 (код УКТВЭД– 1111) по цене 120 000 грн/шт. (в т. ч. НДС – 20 000 грн) и 5 шт. товара 2 (код УКТВЭД – 2222) по цене 360 000 грн/шт. (в т. ч. НДС – 60 000 грн). На дату получения предоплаты (первое событие) была выписана НН, в которой товар 1 указан в строке 1, товар 2 – в строке 2;
• 08.01.20 г. товары 1 и 2 были поставлены покупателю;
• 09.01.20 г. стороны подписали допсоглашение о полном возврате товара 1, поскольку его качество покупателя не устроило;
• 16.01.20 г. покупатель вернул товар 1 поставщику;
• 05.02.20 г. поставщик вернул покупателю предоплату за товар 1.

Анализ ситуации

Дата составления РК. Подписание сторонами допсоглашения о расторжении договора не является событием для выписки РК, указанным в п. 192.1 НК. На первый взгляд кажется, что РК можно оформить на дату первого события, которое произошло после подписания допсоглашения, – возврат товара 1 (ведь согласно п. 21 Порядка № 1307 РК выписываются в том же порядке, что и НН). Однако, по мнению ГНС, возврат оплаченного товара не должен сопровождаться составлением РК, поскольку фактического уменьшения суммы компенсации не произошло, так как деньги все еще находятся у поставщика (см. ОИР, категория 101.04). Поэтому в нашей ситуации РК нужно выписать 05.02.20 г., когда произойдет событие, приводящее к фактическому изменению суммы компенсации за товар, то есть возврат денежных средств.

Порядок составления РК. В данном случае речь идет о полном возврате товара 1, поэтому РК к НН оформляется с условным кодом причины корректировки «103». РК будет содержать одну строку, которая полностью сминусует строку 1 НН, в которой был указан товар 1. В этой строке с минусом будут указаны показатели граф 7, 13 и 14.