Расчет корректировки при изменении цены

Читайте по теме

НДС: налоговая накладная и расчет корректировки в разных ситуациях

Примеры составления (на языке оригинала)

Ситуация 1. Уменьшение цены товара после отгрузки

По договору поставки, заключенному между плательщиками НДС, состоялись такие операции:

• 27.12.19 г. поставщик отгрузил покупателю товары украинского производства: 5 шт. товара 1 (код УКТВЭД – 1111) стоимостью 9 000 грн/шт. (в т. ч. НДС – 1 500 грн) и 10 шт. товара 2 (код УКТВЭД – 2222) стоимостью 6 000 грн/шт. (в т. ч. НДС – 1 000 грн). На дату отгрузки (первое событие) была выписана НН, в которой товар 1 был указан в строке 1, а товар 2 – в строке 2;
• 08.01.20 г. стороны подписали дополнительное соглашение об уменьшении цены всех 5 шт. товара 1 до 7 200 грн (в т. ч. НДС – 1 200 грн), а также 3 шт. товара 2 до 4 200 грн (в т. ч. НДС – 700 грн), поскольку качество товара не устроило покупателя;
• 16.01.20 г. покупатель полностью оплатил все товары.

Анализ ситуации

Дата составления РК. Как разъясняет ГНС (ОИР, категория 101.15), в данном случае дата подписания допсоглашения для целей оформления РК событием не является. РК нужно выписывать, только когда поставщик получит плату за товар. Именно на эту дату произойдет событие, которое приведет к фактическому изменению суммы компенсации за товар, а значит, согласно пп. 192.1.1 НК появится основание для составления РК. В нашем случае оплата произведена 16.01.20 г., следовательно, на эту дату и нужно выписать РК.

Порядок составления РК. В этом случае в РК будет две группы корректировки с разными условными кодами причин корректировки (такая ситуация допустима, см. п. 4.5 Письма № 36942):

• по товару 1 изменилась цена всего товара (всех 5 шт., указанных в стр. 1 НН от 27.12.19 г.). Поэтому в РК должна быть группа корректировки с условным кодом «101 – зміна ціни». В графе 2.2 РК у этой группы корректировки будет порядковый номер 1;
• по товару 2 изменилась цена только части товара (3 шт. из 10 шт., отраженных в стр. 2 НН от 27.12.19 г.). Поэтому по нему в РК должна быть группа корректировки с условным кодом «104 – зміна номенклатури». В графе 2.2 РК у этой группы корректировки будет порядковый номер 2.

По товару 1 в разделе Б РК будет заполнено две строки:

• первая полностью сминусует строку 1 НН – 5 шт. товара 1 по старой цене;
• во второй «плюсовой» будет указано 5 шт. товара 1 по новой цене. Фактически с помощью этой строки в первоначальную НН вместо строки 1 будет внесена новая строка с откорректированной информацией по товару 1. Поэтому в графе 1.2 «плюсовой» строки нужно указать номер, которого не было в первоначальной НН, например 3.

В корректировке по товару 1 будут заполнены графы 9 и 10, а графы 7 и 8 останутся пустыми.

По товару 2 в разделе Б РК будут заполнены три строки:

• первая полностью сминусует строку 2 НН – 10 шт. товара 2 по старой цене;
• во второй «плюсовой» будет приведено 7 шт. товара 2 по старой цене;
• третья «плюсовая» будет содержать 3 шт. товара 2 по новой цене.

С помощью «плюсовых» строк в первоначальную НН вместо строки 2 будут внесены две новые строки с информацией о цене товара 2 после корректировки. Поэтому в графе 1.2 этих строк нужно указать номера, которых не было в первоначальной НН (например, 4 и 5 соответственно).

Ситуация 2. Уменьшение цены товара после предоплаты с возвратом излишка предоплаты покупателю

По договору поставки, заключенному между плательщиками НДС, осуществлены такие операции:

• 16.12.19 г. покупатель перечислил 100%-ную предоплату за товары украинского производства: 20 шт. товара 1 (код УКТВЭД – 1111) по цене 9 000 грн/шт. (в т. ч. НДС – 1 500 грн), 5 шт. товара 2 (код УКТВЭД – 2222) по цене 12 000 грн/шт. (в т. ч. НДС – 2 000 грн) и 10 шт. товара 3 (код УКТВЭД – 3333) по цене 10 500 грн/шт. (в т. ч. НДС – 1 750 грн). На дату получения предоплаты поставщик выписал НН, в которой товары были указаны в строках 1, 2 и 3 соответственно;
• 27.12.19 г. поставщик отгрузил покупателю весь товар 1;
• 21.01.20 г. стороны подписали допсоглашение, по которому цена товаров 2 и 3 уменьшилась на 20 %, поскольку поставщик нарушил сроки поставки. При этом цена товара 2 составила 9 600 грн/шт. (в т. ч. НДС – 1 600 грн), а цена товара 3 – 8 400 грн/шт. (в т. ч. НДС – 1 400 грн). Излишек предоплаты возвращается покупателю;
• 30.01.20 г. товары 2 и 3 были отгружены покупателю;
• 04.02.20 г. поставщик вернул покупателю излишек предоплаты.

Анализ ситуации

Дата составления РК. В этом случае излишек предоплаты не засчитывается в уплату (предоплату) по другому договору (за другой товар), а подлежит возврату покупателю. Поэтому РК нужно выписать на дату возврата излишка предоплаты покупателю.

Поясним. Дата подписания допсоглашения в данной ситуации не является событием для целей составления РК согласно п. 192.1 НК. Казалось бы, РК можно выписать уже на дату отгрузки товара по уменьшенной цене. Однако, как разъясняет ГНС (ОИР, категория 101.04), если вначале возвращается товар, а затем оплата за него, то РК выписывается на дату возврата оплаты (дату, когда произойдет фактическое уменьшение суммы компенсации за товар). И хотя это разъяснение касается даты оформления РК при возврате товара, его выводы можно применить и к нашей ситуации.

Действительно, составление РК на дату возврата излишка предоплаты вполне логично. Ведь на дату отгрузки товара по уменьшенной цене предоплата, по которой возникли налоговые обязательства 16.12.19 г. согласно п. 187.1 НК, все еще находится у поставщика и оснований корректировать налоговые обязательства на эту дату у него нет. И только на дату возврата остатка предоплаты сумма компенсации реально уменьшается и можно выписать РК.

Итак, в нашем случае РК к НН, выписанной 16.12.19 г., нужно составить 04.02.20 г.

Порядок составления РК. В этой ситуации меняется цена всего количества товаров 2 и 3, поэтому в графе 2.1 раздела Б РК по каждому из этих товаров следует указать код причины корректировки «101 – зміна ціни». В разделе Б и по товару 2, и по товару 3 (см. фрагмент 2) будет заполнено по две строки:

• в первой минусуется все количество товара из НН по старой цене;
• второй строкой в НН добавляется дополнительная строка, где указывается все количество товара по новой цене. Этой строке должен быть присвоен порядковый номер, которого не было в первоначально составленной НН: для товара 2 это номер 4, а для товара 3 – номер 5. Такой номер приводится в графе 1.2.

В этих строках будут заполнены графы 9 и 10, а графы 7 и 8 останутся пустыми.

Ситуация 3.  Увеличение цены после частичной предоплаты за услугу

По договору об оказании услуг по проектированию здания (код услуги согласно ГКПУ – 71.12), заключенному между плательщиками НДС, осуществлены такие операции:

• 16.12.20 г. покупатель перечислил поставщику 50 % предоплаты за услугу. Общая стоимость услуги составила 30 000 грн (в т. ч. НДС – 5 000 грн), сумма предоплаты – 15 000 грн (в т. ч. НДС – 2 500 грн). На эту дату поставщик выписал НН, в графе 4 которой было указано «послуга», а в графе 6 – «0,5»;
• 21.01.20 г. по просьбе поставщика стороны подписали допсоглашение об увеличении цены услуги до 33 000 грн (в т. ч. НДС – 5 500 грн);
• 31.01.20 г. был подписан акт оказанных услуг;
• 10.02.20 г. покупатель доплатил оставшуюся часть стоимости услуги.

Анализ ситуации

Порядок составления РК для данной ситуации не урегулирован. Поэтому будем рассуждать, применяя общую логику. 16.12.19 г. поставщик начислил 2 500 грн налоговых обязательств по НДС, исходя из 50 % стоимости услуги по старой цене (т. е. 25 000 грн х 0,5 х 20 %). Дата подписания допсоглашения не считается событием для целей оформления РК, поэтому на эту дату никакие действия не производятся. А вот на дату подписания акта (31.01.20 г.) уже исходя из новой цены услуги нужно доначислить еще 3 000 грн налоговых обязательств (5 500 грн – 2 500 грн). Предлагаем действовать следующим образом:

Составить РК с датой 31.01.20 г. к НН, выписанной на дату получения предоплаты. В таком РК в качестве кода причины корректировки следует указать «101 – зміна ціни» и заполнить две строки:

• первую «минусовую» с порядковым номером 1, в которой сминусовать 0,5 услуги по старой цене;
• вторую «плюсовую» с порядковым номером 2, в которой с плюсом указать 0,5 услуги по новой цене.