Новая форма отчета для неприбыльных организаций: когда подавать и что нового?

2 августа 2016 года начал действовать приказ Минфина от 17.06.16 г. № 553 (далее – Приказ
№ 553), которым утверждена новая форма Отчета об использовании доходов (прибылей)
неприбыльной организации (далее – Отчет).

Согласно п. 46.2 Налогового кодекса (далее – НК), неприбыльные организации должны подавать Отчет в сроки, предусмотренные для подачи декларации по налогу на прибыль. При
этом с 1 января 2016 года такая декларация может подаваться как ежеквартально, так и один раз за отчетный год. А вот для «неприбыльной» отчетности существуют свои собственные
нюансы. Напомним их.

Добросовестные и нарушители: каждому свое

Неприбыльные организации, которые соблюдают требования, установленные пп. 133.4.1 и 133.4.2 НК («добросовестные» неприбыльные), должны составлять Отчет только по итогам года.

Отметим, что в НК нет прямых указаний на то, что отчетным периодом для таких организаций является год. Но контролирующий орган решил, что это будет так. И разместил в ОИР соответствующее разъяснение (категория 102.04). В нем сказано, что неприбыльные организации, отвечающие требованиям пп. 133.4.1 НК, подают Отчет за базовый отчетный (налоговый) год
в течение 60 календарных дней после окончания такого года. Таким образом, «добросовестные» неприбыльные должны подать Отчет за 2016 год (естественно, по новой форме)
в период с 1 января по 1 марта 2017 года.

Для неприбыльных организаций, нарушивших в течение отчетного года требования, установленные пп. 133.4.1 и 133.4.2 НК, существует свой порядок отчетности. Согласно пп. 49.18.1
и 133.4.3 НК, такая организация-нарушитель должна подать в налоговый орган Отчет за период с начала года по последний день месяца, в котором произошло нарушение, в течение
20 календарных дней после окончания такого месяца. В Отчете нужно рассчитать обязательство по налогу на прибыль по ставке 18 % исходя из суммы нецелевого использования средств. После этого Отчет уже не подается, потому что после допущенного нарушения организация исключается из Реестра неприбыльных организаций и учреждений (далее – Реестр) и с первого дня следующего месяца становится плательщиком налога на прибыль. Таким образом,
новая форма Отчета будет применяться еще до окончания 2016 года неприбыльщика-
ми-нарушителями.

С какого месяца применять новую форму в 2016 году?

Новая форма Отчета опубликована в августе 2016 года. Значит, согласно п. 46.6 НК, должна применяться для составления отчетности за следующий налоговый период, то есть за сентябрь,
и подаваться в октябре. А до октября должна применяться старая форма Отчета. Но дело
в том, что приказ Миндоходов от 27.01.14 г. № 85, которым была утверждена такая старая
форма, в августе признан утратившим силу (Приказом № 553). Поэтому неприбыльные организации, допустившие нарушение в июле 2016 года, должны подавать Отчет по новой форме
уже в августе 2016 года.

Кроме того, все неприбыльные организации могут уже с августа 2016 года подавать по новой форме уточняющий Отчет, с помощью которого можно самостоятельно исправить ошибки прошлых отчетных периодов (п. 50.1 НК).

Что нового в форме Отчета

Законодатели постарались воплотить в новой форме Отчета все последние изменения, касающиеся налогового учета неприбыльных организаций.

Так, в строках 2 и 3 заголовочной части Отчета предусмотрены поля, отражающие наличие особых отчетных периодов у неприбыльных организаций-нарушителей: месяц, I квартал,
полугодие и три квартала. Например, если неприбыльная организация допустит в августе нецелевое использование средств, то не позже 20 сентября она должна будет подать Отчет, указав в строке 2 его заголовочной части: 08 – в поле «Місяць», «Х» – в поле «Три квартали».
При этом за сентябрь такая организация уже будет отчитываться в качестве плательщика налога на прибыль. Для этого нужно будет не позднее 9 ноября подать декларацию по налогу на прибыль за три квартала 2016 года, в которой отразить результаты финансово-хозяйствен-
ной деятельности сентября и начислить налоговое обязательство.

Отметим, что новая форма Отчета по-прежнему содержит два приложения, которые присутствовали и в старой форме:

• приложение ВП, где проводится расчет налоговых обязательств за период, в котором
• выявлены ошибки;
• приложение ГД, содержащее информацию о полученной и распределенной в отчетном
• периоде гуманитарной помощи, а также о ее нераспределенных остатках.

Основная часть новой формы Отчета существенно отличается от его старой формы
и включает в себя три раздела: часть I, часть II и раздел «Виправлення помилок».

В части I Отчета отражаются все виды доходов и все виды расходов неприбыльной организации независимо от кода, присвоенного такой организации в Реестре. Эту часть заполняют все неприбыльщики – и «добросовестные», и нарушители.

Часть II заполняют только нарушители. Здесь они указывают сумму средств, использованных по нецелевому назначению, и суммы доходов, которые были распределены в нарушение требований пп. 133.4.2 НК. Такие суммы являются объектом обложения налогом на прибыль.
Поэтому нарушители рассчитывают здесь сумму налогового обязательства, ее нужно уплатить не позднее 30-го числа месяца, в котором такой нарушитель подал Отчет (п. 57.1 НК);

В разделе «Виправлення помилок» отражаются результаты исправления ошибок, допущенных в прошлых отчетных периодах при начислении обязательств по налогу на прибыль, а также суммы начисленных штрафа и пени. Данный раздел заполняют неприбыльные организации, которые в отчетных периодах:

до 1 января 2015 года – начисляли обязательства по налогу на прибыль на суммы полученных доходов, подлежащих обложению этим налогом;

с 1 января 2015 года – начислили налоговые обязательства в связи с тем, что нарушили установленные НК требования и утратили право считаться неприбыльными.

Отметим, что ошибки можно исправить как с помощью уточняющего Отчета, так и с помощью приложения ВП в составе Отчета за текущий год (п. 50.1 НК). При этом с помощью приложения ВП неприбыльщики могут исправлять только ошибки отчетных периодов до
1 января 2015 года. Ведь если неприбыльная организация начислила обязательства после этой даты, то это означает, что она нарушила установленные требования. В результате этого
она теряет неприбыльный статус, становится плательщиком налога на прибыль и начинает подавать контролирующему органу уже не Отчет, а декларации по налогу на прибыль. То есть
подать в следующих отчетных периодах в составе Отчета приложение ВП с ошибкой, совершенной после 31 декабря 2014 года, такая организация никак не может.

Добавим, что в новой форме Отчета появилась также таблица, которая должна содержать сведения о формах финансовой отчетности, подаваемых одновременно с Отчетом. Наличие такой таблицы в составе Отчета вызывает недоумение. Ведь, согласно п. 46.2 и пп. 133.4.3 НК, финотчетность подается только плательщиками налога на прибыль вместе с декларацией по такому налогу. А неприбыльная организация, подающая Отчет, плательщиком налога
на прибыль не является. Об этом прямо сказано в п. 133.4 НК.

Виктория ЯКИМАЩЕНКО,

редактор направления «Бухгалтерский учет и налогообложение»