Продажа товаров/услуг через зарубежные маркетплейсы: как уплачивать НДС

ГНС разместила информационный материал «Об уплате НДС при продаже товаров/услуг через зарубежные маркетплейсы» с ответами на актуальные вопросы. 

Должен ли ФЛП уплачивать НДС с суммы комиссии, удержанной зарубежным маркетплейсом за продажу товаров/услуг на предлагаемой им интернет-платформе? Нужно ли уплачивать НДС из сумм уплаченной ФЛП комиссии, в которую включена оплата за полученные услуги по рекламе, предоставленные зарубежным маркетплейсом на своей интернет-платформе? 

Согласно п. 185.1 Налогового кодекса (далее – НК) объектом обложения НДС являются, в частности, операции налогоплательщиков по поставке услуг, место снабжения которых расположено на таможенной территории Украины, в соответствии со ст. 186 НК. 

Пунктами 186.2–186.4 НК определены категории услуг, место поставки которых определяется по месту регистрации поставщика, либо получателя соответствующих услуг, либо по месту фактического предоставления соответствующих услуг. 

Местом поставки услуг, указанным в п. 186.3 НК, считается место, в котором получатель услуг зарегистрирован как субъект хозяйствования или – при отсутствии такого места – место постоянного или преимущественного его проживания. 

Местом поставки электронных услуг считается местонахождение получателя услуг (п. 186.3¹ НК). 

Местом поставки услуг, кроме операций, указанных в п. 186.2, 186.3 и 186.3¹ НК, является место регистрации поставщика (п. 186.4 НК).

Следовательно, порядок обложения НДС операций по поставке услуг напрямую зависит от места их поставки. 

Термин «электронные услуги» и виды таких услуг определены в пп. 14.1.56⁵ НК. Так, под электронными услугами понимаются услуги, поставляемые через Интернет, автоматизированно, с помощью информационных технологий и преимущественно без вмешательства человека, в том числе путем установки специального приложения или приложения на смартфонах, планшетах, телевизионных приемниках или других цифровых устройствах. К таким услугам, в частности, но не исключительно, относятся услуги по: 

• предоставлению рекламных услуг в сети Интернет, мобильных приложениях и других электронных ресурсах, предоставлению рекламного пространства, в том числе путем размещения баннерных рекламных сообщений на веб-сайтах, веб-страницах или веб-порталах; 
• предоставлению доступа к информационным, коммерческим, развлекательным электронным ресурсам и другим подобным ресурсам, в частности, но не исключительно, размещенным на платформах общего доступа к информации или видеоматериалам. 

Особенности обложения НДС операций по поставке электронных услуг нерезидентами – плательщиками НДС физическим лицам (в т. ч. физическим лицам – предпринимателям, не зарегистрированным в качестве плательщиков НДС) на таможенной территории Украины установлены ст. 208¹ НК. 

В частности, лицом для целей обложения НДС является лицо-нерезидент, не имеющее постоянного представительства и поставляющее на таможенной территории Украины физическим лицам, в том числе физлицам-предпринимателям, не зарегистрированным плательщиками НДС, электронные услуги, в том числе путем предоставления доступа к электронным услугам через электронный интерфейс, предоставление технических, организационных, информационных и других возможностей, осуществляемых с использованием информационных технологий и систем, для установления контактов и заключения сделок между продавцами и покупателями и/или поставляет такие электронные услуги по посредническим договорам от собственного имени, но по поручению поставщика электронных услуг (пп. «д» пп. 14.1.139 НК). 

В соответствии с п. 208¹.1 НК устанавливаются правила налогообложения электронных услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, в случае поставки таких услуг физическому лицу, в том числе физическому лицу – предпринимателю, который не зарегистрирован в качестве налогоплательщика (далее  – физическое лицо), лицом-нерезидентом, определенным пп. «д» пп. 14.1.139 НК и который зарегистрирован в качестве налогоплательщика в соответствии с п. 208¹.2 НК. 

Таким образом, если услуги, предоставляемые ФЛП зарубежным «маркетплейсом» в соответствии с условиями договора и нормами НК классифицируются как электронные услуги, то место поставки таких услуг определяется на таможенной территории Украины, поэтому такие услуги являются объектом обложения НДС, а начисление и уплата НДС по такой операции осуществляется в зависимости от статуса ФЛП (зарегистрированный или не зарегистрированный плательщиком НДС) 

Если поставка электронных услуг через сеть Интернет нерезидентом осуществляется физическому лицу – предпринимателю, не зарегистрированному плательщиком НДС, то начисление и уплата НДС по такой операции должно осуществляться лицом-нерезидентом в соответствии со ст. 208¹ НК, то есть иностранным «маркетплейсом» (если такой «маркетплейс» зарегистрирован плательщиком НДС в Украине). 

Если поставка электронных услуг по сети Интернет нерезидентом осуществляется физлицу-предпринимателю – плательщику НДС, то обязанность по начислению налоговых обязательств по НДС возникает у физлица-предпринимателя – плательщика НДС в соответствии со ст. 208 НК. 

В соответствии с п. 208.2 и 208.3 НК получатель услуг, поставляемых нерезидентами, место снабжения которых расположено на таможенной территории Украины, начисляет налог по основной ставке налога или по ставке 7 % для услуг, определенных абзацами четвертым – шестым пп. «в» п. 193.1 НК на базу налогообложения, определенную в соответствии с п. 190.2 НК. 

Следовательно, ФЛП – плательщик НДС – получатель услуг от нерезидента, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, является ответственным лицом в части начисления и уплаты налога в бюджет за такие услуги (суммы комиссии, полученной зарубежным маркетплейсом за продажу товаров/услуг и услуг по рекламе). 

Дополнительно отмечтим, что проверить информацию о регистрации плательщиком НДС – нерезидента можно на веб-портале ГНС при условии идентификации с помощью электронной подписи в соответствии с Законом от 05.10.2017 № 2155-VIII «Об электронной идентификации и электронных доверительных услугах». 

Должен ли ФЛП из суммы удержанной комиссии за пользование платежными системами уплачивать НДС? 

Для целей обложения НДС местом поставки услуг по выполнению платежных операций, согласно п. 186.4 НК, является место регистрации их поставщика. 

Таким образом, если операции по предоставлению услуг по выполнению платежных операций предоставляются ФЛП резидентами – предоставителями платежных услуг, операторами платежных систем, то местом поставки таких услуг является таможенная территория Украины. При этом операции по поставке таких услуг согласно пп. 196.1.5 НК не являются объектом обложения НДС. 

Если операции по предоставлению услуг по выполнению платежных операций предоставляются ФЛП нерезидентами, то место поставки таких услуг определяется за пределами таможенной территории и такие операции также не являются объектом обложения НДС. 

Следовательно, ФЛП при приобретении услуг у предоставителей платежных услуг, операторов платежных систем начислять и уплачивать НДС по таким операциям не требуется, независимо от того, поставщик таких услуг является резидентом или нерезидентом. 

Пресс-служба ГНС

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm