Отражение в приложении 4ДФ к Расчету количество работников, призванных во время мобилизации на военную службу в ВСУ

Отражается ли в строке 04 «Работало по трудовым договорам (контрактам) (признак 101)» приложения 4ДФ к Расчету количество работников, призванных во время мобилизации на военную службу в ВСУ, которым на срок сохранения места работы и должности, начисляются и выплачиваются выплаты в виде среднего заработка?

Согласно п.п. "б" п. 176.2 ст. 176 Налогового кодекса Украины от 02 декабря 2010 года № 2755-VI с изменениями и дополнениями (далее – НКУ) лица, которые в соответствии с НКУ имеют статус налоговых агентов, обязаны подавать в сроки, установленные НКУ для налогового квартала, налоговый расчет сумм дохода , начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее – Расчет) (с разбивкой по месяцам отчетного квартала), в контролирующий орган по основному месту учета. Такой расчет подается только при начислении сумм указанных доходов налогоплательщику – физическому лицу налоговым агентом, плательщиком единого взноса в течение отчетного периода. Введение других форм отчетности по указанным вопросам не допускается.

Форма Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее – Расчет) и Порядок заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного ( уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее – Порядок) утверждены приказом Министерства финансов Украины от 13.01.2015 № 4 с изменениями и дополнениями.

Согласно части третьей ст. 119 Кодекса законов о труде Украины от 10 декабря 1971 г. № 322-VIII с изменениями и дополнениями, согласно которым за работниками, призванными на срочную военную службу, военную службу по призыву во время мобилизации, на особый период или принятыми на военную службу по контракту в случае возникновения кризисной ситуации, угрожающей национальной безопасности, объявления решения о проведении мобилизации и (или) введении военного положения на срок до окончания особого периода или до дня фактической демобилизации, сохраняются место работы и должность на предприятии, в учреждении, организации, фермерском хозяйстве , сельскохозяйственном производственном кооперативе независимо от подчинения и формы собственности и у физических лиц – предпринимателей, у которых они работали на время призыва. Таким работникам осуществляется выплата денежного довольствия за счет средств Государственного бюджета Украины в соответствии с Законом Украины от 20 декабря 1991 года № 2011-ХІ «О социальной и правовой защите военнослужащих и членов их семей» с изменениями и дополнениями.

Статьей 163 НКУ установлено, что объектом налогообложения резидента является, в частности, общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход, в который включаются доходы в виде заработной платы, начисленные (выплаченные) налогоплательщику в соответствии с условиями трудового договора (контракта) (п.п. 164.2.1 п. 164.2 ст.164 НКУ).

Налоговый агент, начисляющий (выплачивающий, предоставляющий) налогооблагаемый доход в пользу налогоплательщика, обязан удержать налог на доходы физических лиц с суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога 18 проц., определенную в ст. 167 НКУ и военный сбор по ставке 1,5 проц., определенной п.п. 1.3 п. 16 прим. 1 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НКУ (п.п. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 НКУ и п.п. 1.4 п. 16 прим. 1 разд. 10 разд. XX «Переходные положения» НКУ).

Согласно Справочнику признаков доходов, приведенным в приложении к Порядку, средняя заработная плата, начисленная и выплаченная работодателем за счет собственных источников работникам, призванным на срочную военную службу, военную службу по призыву во время мобилизации, на особый период или принятым на военную службу по контракту в случае возникновения кризисной ситуации, угрожающей национальной безопасности, объявления решения о проведении мобилизации и (или) введения военного положения, указывается в приложении 4 «Сведения о суммах начисленного дохода, удержанного и уплаченного налога на доходы физических лиц и военного сбора» (далее – приложение 4ДФ) к Расчету по признаку дохода "101".

В то же время, п. 2.1 Инструкции по статистике количества работников, утвержденной приказом Государственного комитета статистики Украины от 28.09.2005 № 286, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 30.11.2005 под № 1442/11722 с изменениями, установлено, что наемные работники, заключившие в письменном виде трудовой договор (контракт) и выполнявшие постоянную, временную или сезонную работу один день и более, а также владельцы предприятия, если, кроме дохода, они получали заработную плату на этом предприятии.

Учитывая изложенное, в строке 04 «Работало по трудовым договорам» (контрактам) (признак 101)» приложения 4ДФ к Расчету проставляется количество работников, работающих по трудовым договорам (контрактам) в отчетном периоде, по которым осуществляется начисление дохода по признаку 101.

При этом в указанной строке отражается количество работников, призванных во время мобилизации на военную службу в Вооруженные силы Украины, которым на срок сохранения места работы и должности, начисляются и выплачиваются выплаты в виде среднего заработка.

https://ck.tax.gov.ua