Относительно налогообложения волонтеров АТО

ГУ ГФС в г. Киеве

ПИСЬМО

от 27.04.2016 № 9852/10 / 26-15-13-02-16

Общие положения благотворительности и благотворительной деятельности определены Законом Украины "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" (далее - Закон).

Согласно ст. 1 Закона благотворительная деятельность - это добровольная личная и / или имущественная помощь для достижения определенных этим Законом целей, которая не предусматривает получения благодетелем прибыли, а также уплаты какого-либо вознаграждения или компенсации благодетелю от имени или по поручению бенефициара.

Благотворитель - дееспособное физическое лицо или юридическое лицо частного права (в том числе благотворительная организация), которая добровольно осуществляет один или несколько видов благотворительной деятельности.

Согласно ст. 13 Закона благотворительной организацией считается юридическое лицо частного права, учредительные документы которой определяют благотворительную деятельность в одной или нескольких сферах, определенных этим Законом, в качестве основной цели ее деятельности.

Согласно п. 157.15 ст. 157 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 № 2755-VI с изменениями и дополнениями (далее - Кодекс) под термином «основная деятельность» следует понимать деятельность неприбыльных организаций, которая определена для них как основная законом, регулирующим деятельность соответствующей неприбыльной организации, в том числе по предоставлению благотворительной помощи.

Кроме того, уставные документы неприбыльных организаций должны содержать исчерпывающий перечень видов их деятельности, не предусматривающих получение прибыли согласно нормам законов, регулирующих их деятельность.

Одновременно, в соответствии со ст.1 Закона Украины «О волонтерской деятельности» от 19.04.2011 г. №3236-VI (далее - Закон №3236) волонтерская деятельность - добровольная, бескорыстная, социально направленная, неприбыльная деятельность, осуществляемая волонтерами и волонтерскими организациями путем предоставления волонтерской помощи.

При этом, волонтерская деятельность является формой благотворительности.

В то же время, в соответствии со ст. 5 Закона №3236 волонтерская организация - юридическое лицо, осуществляющее свою деятельность без цели получения прибыли и получившее статус волонтерской согласно требованиям настоящего Закона.

Привлечение средств и другого имущества для обеспечения волонтерской деятельности осуществляется в соответствии с законодательством. Если волонтерская организация не является благотворительной организацией, она обязана учитывать средства и другое имущество, привлеченные для осуществления волонтерской деятельности, на отдельных балансовых счетах (ст.12 Закона №3236).

Порядок налогообложения доходов физических лиц, в том числе, благотворителей - физических лиц и физических лиц - получателей благотворительной помощи (бенефициаров) регулируется требованиями Кодекса, в частности его IV разделом.

В соответствии с пп. 14.1.54 п. 14.1 ст. 14 Кодекса доход с источником их происхождения из Украины - это любой доход, полученный резидентами или нерезидентами, в том числе от любых видов их деятельности на территории Украины (включая выплату (начисление) вознаграждения иностранными работодателями), ее континентальном шельфе, в исключительной (морской) экономической зоне.

Статьей 162 Кодекса определено, что плательщиками налога на доходы физических лиц является физическое лицо - резидент, получающий доходы как из источника их происхождения в Украине, так и иностранные доходы; физическое лицо - нерезидент, получающее доходы из источника их происхождения в Украине и налоговый агент.

В то же время, доходы, которые не включаются в расчет общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода плательщика налога, определены пунктом 165.1 статьи 165 Кодекса.

Законом Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно некоторых вопросов налогообложения благотворительной помощи» от 02.09.2014 №1668 -VII (далее - Закон № 1668) расширен и уточнен перечень доходов, которые не включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога, определенных п.165.1 ст.165 Кодекса.

В частности, не облагается налогом на доходы физических лиц помощь на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщика в виде средств или стоимости имущества (услуг), предоставляемая благотворительными организациями или работодателем такого плательщика, в том числе, но не исключительно, для приобретения лекарств, донорских компонентов, протезно-ортопедических изделий, изделий медицинского назначения для индивидуального пользования инвалидов при наличии соответствующих подтверждающих документов (пп.165.1.19 п. 165.1 ст. 165 Кодекса).
Кроме того, п.165.1 ст.165 Кодекса дополнен пп.165.1.54, согласно которому в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога не включается сумма (стоимость) благотворительной помощи:
а) выплаченной (предоставленной) благотворителями, в том числе благотворителями - физическими лицами, которые внесены в Реестр волонтеров антитеррористической операции в порядке, определенном Законом Украины "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях", в пользу:

участников боевых действий - военнослужащих (резервистов, военнообязанных) и работников Вооруженных Сил Украины, Национальной гвардии Украины, Службы безопасности Украины, Службы внешней разведки Украины, Государственной пограничной службы Украины, лиц рядового, начальствующего состава, военнослужащих, работников Министерства внутренних дел Украины, управления государственной охраны Украины, государственной службы специальной связи и защиты информации Украины, других образованных соответственно законам Украины военных формирований, которые защищают (защищали) независимость, суверенитет и территориальную целостность Украины и берут (брали) непосредственное участие в антитеррористической операции, обеспечении ее проведения, находясь непосредственно в районах антитеррористической операции;

• работников предприятий, учреждений, организаций, привлекаемых (которые привлекались) и берут (брали) непосредственное участие в антитеррористической операции в районах ее проведения в порядке, установленном законодательством, или в пользу членов семей таких участников боевых действий, которые во время участия в антитеррористической операции, участия в обеспечении ее проведения получили ранения, контузии или иного повреждения здоровья, погибли, умерли вследствие ранения, контузии или увечья, полученных во время участия в антитеррористической операции, обеспечении ее проведения, признаны безвестно отсутствующими в установленном порядке;
• участников массовых акций гражданского протеста в Украине, которые получили ранения, контузии или иного повреждения здоровья во время участия в этих акциях в период с 21 ноября 2013 по 28 февраля 2014 года, а также 2 мая 2014 в городе Одессе, или в пользу членов семей таких участников, погибших или умерших вследствие полученных в этот период ранений, контузии или иного повреждения здоровья или признаны безвестно отсутствующими в установленном порядке;
• физических лиц, проживающих (проживавших) на территории населенных пунктов, где проводится (проводилась) антитеррористическая операция, и / или вынужденно покинувших место проживания в связи с проведением антитеррористической операции в таких населенных пунктах;
• физических лиц, которые жили на территории Автономной Республики Крым и вынужденно покинули место проживания в связи с временной оккупацией территории Украины, определенной Законом Украины "Об обеспечении прав и свобод граждан и правовой режим на временно оккупированной территории Украины";

б) полученной благотворителями - физическими лицами, которые внесены в Реестр волонтеров антитеррористической операции в порядке, определенном Законом Украины "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях", для оказания благотворительной помощи в пользу лиц, определенных в подпункте "а" настоящего подпункта (непосредственно таким лицам или через Министерство обороны Украины, Главное управление Национальной гвардии Украины, службу безопасности Украины, службу внешней разведки Украины, Администрацию государственной пограничной службы Украины, Министерство внутренних дел Украины, управления государственной охраны Украины, Администрации государственной службы специальной связи и защиты информации Украины, через органы управления других образованных в соответствии с законами Украины воинских формирований, их соединения, воинские части, подразделения, учреждения или организации, содержащиеся за счет средств государственного бюджета), в размере фактически использованному на эти цели, и на возмещение документально подтвержденных расходов таких благотворителей, связанных с предоставлением указанной благотворительной помощи. Правила этого подпункта применяются к благотворительной помощи, полученной указанными благотворителями - физическими лицами в отчетном налоговом году, предшествующем году их внесения в Реестр волонтеров антитеррористической операции.

Для целей настоящего подпункта к членам семей участников боевых действий и / или участников массовых акций гражданского протеста в Украине относятся: жена, муж, не вступившие в повторный брак, родители, дед и бабушка (если родители умерли), несовершеннолетние дети, совершеннолетние дети - инвалиды.

Указанные в настоящем подпункте доходы не включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщиков до 31 декабря (включительно) года, следующего за годом, в котором завершена антитеррористическая операция.

Сумма (стоимость) указанной в настоящем подпункте благотворительной помощи, не включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщиков, определяется в соответствии с подпунктом 170.7.8 пункта 170.7 статьи 170 настоящего Кодекса.

Если из суммы (стоимости) благотворительной помощи, соответствующей условиям, определенным настоящим подпунктом, был удержано (уплачен) налог налоговым агентом или плательщиком налога, то суммы такого налога подлежат возврату налогоплательщику из бюджета в порядке, установленном настоящим Кодексом для возврата сумм ошибочно или излишне уплаченных денежных обязательств.

Средства, полученные благотворителями - физическими лицами на их банковские счета на цели, определенные в этом подпункте, и не использованные такими благотворителями в срок, указанный в настоящем подпункте, должны быть перечислены ними в Государственный бюджет Украины в порядке, установленном Кабинетом Министров Украины;
Постановлением КМУ от 20.08.2014 г.. N 413 утвержден Порядок предоставления статуса участника боевых действий лицам, которые защищали независимость, суверенитет и территориальную целостность Украины и принимали непосредственное участие в антитеррористической операции, обеспечении ее проведения, который определяет процедуру предоставления статуса и категории таких лиц.
Для целей пп. "а" п. 165.1.54 ст. 165 Кодекса к членам семей участников боевых действий и / или участников массовых акций гражданского протеста в Украине относятся: жена, муж, не вступившие в повторный брак, родители, дед и бабушка (если родители умерли), несовершеннолетние дети, совершеннолетние дети-инвалиды.

Сумма (стоимость) указанной в пп. 165.1.54 ст. 165 Кодекса благотворительной помощи, которая не включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщиков, определяется в соответствии с пп.170.7.8 ст. 170 Кодекса.

Так, пп. «а» 170.7.8 п.170.7. ст.170 Кодекса установлено, что не включается благотворительная помощь в любой сумме (стоимости), предоставляемой в соответствии с подпунктом 165.1.54 пункта 165.1 статьи 165 настоящего Кодекса участникам боевых действий и членам их семей на приобретение или в виде специальных средств индивидуальной защиты (касок, бронежилетов, изготовленных в соответствии с военными стандартами), технических средств наблюдения, лекарственных средств, средств личной гигиены, продуктов питания, предметов вещевого обеспечения или иных товаров (работ, услуг) по перечню, который определяется Кабинетом Министров Украины, или для оплаты ( компенсации) стоимости лекарственных средств, донорских компонентов, изделий медицинского назначения, технических и других средств реабилитации, платных услуг по лечению, обеспечение изделиями медицинского назначения, техническими и другими средствами реабилитации, услуг медицинской реабилитации, санаторно-курортного оздоровления.

При этом, обязанность по контролю за целевым использованием средств приобретателями помощи (участниками боевых действий и членами их семей) возлагается на благодетеля - юридическое лицо или физическое лицо.

Также заметим, что приобретатель благотворительной помощи обязан подтвердить благодетелю - юридическому или физическому лицу статус участника боевых действий. Члены семей указанных лиц должны подтвердить родство с участником боевых действий, статус участника боевых действий, ранения, иное повреждение здоровья, гибель и другие повреждения в результате АТО.

Подтверждением факта предоставления такой помощи физическим лицам является документ, составленный в письменном виде, в том числе, но не исключительно, акт приема-передичи. Поскольку благотворительная помощь носит целевой характер, целесообразно для идентификации получателя благотворительной помощи указывать регистрационный номер учетной карточки или фамилия, имя, отчество с указанием даты рождения, как это указано нормами ст. 70 Налогового кодекса Украины.
Кроме того, в соответствии с пп. "а" п. 176.1 ст. 176 Кодекса налогоплательщики - физические лица, в том числе как благотворители - физические лица и физические лица - приобретатели благотворительной помощи обязаны вести учет доходов и расходов в объемах, необходимых для определения суммы общего годового налогооблагаемого дохода, в случае если такой налогоплательщик обязан соответствии с настоящей главой представлять декларацию или имеет право на такое представление с целью возврата излишне уплаченных налогов, в том числе при применении права на налоговую скидку.

Форма Книги учета доходов и расходов для определения суммы общего годового налогооблагаемого дохода и Порядка ведения учета доходов и расходов для определения суммы общего годового налогооблагаемого дохода и порядок ее ведения утверждены Приказом Министерства доходов и сборов Украины от 11.12.2013 №794, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 26 декабря 2013 за N 2217/24749.

Пунктом 5 указанного Приказа определено, что книга и реестр документов (при наличии) находятся у налогоплательщиков и должны предоставляться контролирующим органам по их требованию и в пределах компетенции, определенной Кодексом.

Кроме того, согласно п. 179.2 ст. 179 Кодекса обязанность налогоплательщика по представлению налоговой декларации считается выполненной и налоговая декларация не подается, если такой налогоплательщик получал доходы, в том числе от налоговых агентов, которые в соответствии с настоящим разделом не включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход.
 
Заместитель начальника                                                                                                    В.С. Варгич
 
Источник: http://kyiv.sfs.gov.ua/baner/podatkov...