Обратная сторона применения льготы по НДС

Плательщики НДС, осуществляющие исключительно льготные операции, не будут иметь проблем с налогообложением НДС, поскольку НДС не возникает ни на «входе», ни на «выходе». Например, согласно п. 26¹ подраздела 2 раздела ХХ Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) временно (с 1 января 2013 до 1 января 2023) операции по поставке программной продукции освобождены от НДС по всей цепи поставок. То есть НДС по таким операциям не возникает ни при приобретении, ни при продаже.

Однако чаще бывает так, что предоставленная плательщиком НДС услуга подпадает под действие льготы, но для ее предоставления плательщик понёс потери, которые облагаются НДС на общих основаниях.

Иначе говоря, у плательщика возникает налоговый кредит, но отсутствуют налоговые обязательства. Именно в таких случаях плательщику следует быть осторожным и своевременно «сбалансировать» налоговый кредит через самостоятельное доначисление «компенсирующих» налоговых обязательств по правилам, установленным в п. 198.5 НКУ.

Если возникает налоговый кредит, но отсутствуют налоговые обязательства в связи с применением льготы, следует доначислить их самостоятельно, чтобы компенсировать налоговый кредит.

Напомним, как действует этот механизм. В случае если плательщик НДС приобрел товары/услуги, необоротные активы по НДС, у него возникает безусловное право на налоговый кредит по таким операциям на основании налоговой накладной, зарегистрированной в ЕРНН, или таможенной декларации (в случае импорта товаров), или других документов, перечень которых приведен в п. 201.11 НКУ. Предположим, что в дальнейшем приобретенные с НДС товары/услуги, необоротные активы плательщик использует (или приобрел с целью использования) в операциях, которые:

а) не являются объектом обложения НДС;

б) освобождены от обложения НДС;

в) осуществляет плательщик НДС в пределах его баланса, в т. ч. передача для непроизводственного использования, перевод производственных необоротных активов в состав непроизводственных необоротных активов;

г) не являются хозяйственной деятельностью плательщика.

Это именно те случаи, по которым плательщик НДС обязан начислить налоговые обязательства самому себе и составить не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода и зарегистрировать в ЕРНН в установленные сроки сводную налоговую накладную. За базу следует принимать стоимость приобретения товаров/услуг, а для необоротных активов – их остаточную стоимость (п. 189.1 НКУ). Поэтому эти налоговые обязательства и прозвали «компенсирующими».

Иногда приобретенные с НДС товары используют одновременно в облагаемых и не облагаемых НДС операциях. В таком случае тоже на плательщика НДС возложена обязанность доначисления «компенсирующих» налоговых обязательств, только не в полном размере «входного» НДС, а в соответствии с долей использования этих товаров в необлагаемых операциях (п. 199.1 НКУ). Так же, как и в случае с использованием приобретенных с НДС товаров/услуг, необоротных активов в не облагаемых НДС операциях в полной мере, в случае частичного использования тоже составляют сводную налоговую накладную.

https://devisu.ua