О предоставлении налоговой консультации по вопросам возникновения обязательства по уплате акцизного налога при осуществлении оптовой торговли топливом и отражения реализации (оптовой торговли) топлива после 01.03.2016 года в декларации акцизного налога

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ПИСЬМО

от 09.06.2016 г. N 12691/6/99-99-12-03-03-15

О предоставлении налоговой консультации по вопросам возникновения обязательства по уплате акцизного налога при осуществлении оптовой торговли топливом и отражения реализации (оптовой торговли) топлива после 01.03.2016 года в декларации акцизного налога

Плательщиками налога являются, в частности: лицо - субъект хозяйствования, ввозящий подакцизные товары (продукцию) на таможенную территорию Украины лицо, реализующее топливо (пп. 212.1.2 и пп. 212.1.15 п. 212.1 ст. 212 Кодекса).

Топливо - нефтепродукты, сжиженный газ, топливо моторное альтернативное, топливо моторное смесевое, вещества, используемые как компоненты моторных топлив, другие товары, указанные в подпункте 215.3.4 пункта 215.3 статьи 215 этого Кодекса (пп. 14.1.141¹ п. 14.1 ст. 14 Кодекса).

Реализация топлива для целей раздела VI этого Кодекса - любые операции по передаче (отпуску, отгрузке) топлива на таможенной территории Украины на основании договоров купли-продажи, мены, поставки, дарения, комиссии, поручения (в том числе передача на комиссионную/доверительную реализацию), поручительства, других хозяйственных и гражданско-правовых договоров или по решению суда, другого компетентного государственного органа или органа местного самоуправления за плату (компенсацию) или без таковой, предусматривающих переход права собственности или права распоряжения, а также передачу (отпуск, отгрузку) топлива на основании договоров о производстве из сырья заказчика. Не считаются реализацией топлива операции по передаче (отпуску, отгрузке) топлива на таможенной территории Украины на основании договоров хранения. (абз. 2 пп. 14.1.21 п. 14.1 ст. 14 Кодекса).

В соответствии с подпунктом 213.1.12 пункта 213.1 статьи 213 Кодекса объектом обложения акцизным налогом являются операции по реализации любых объемов топлива сверх объемов, которые:

получены от других плательщиков акцизного налога, подтвержденные зарегистрированными акцизными накладными в Едином реестре акцизных накладных;

ввозятся (импортируются) на таможенную территорию Украины, заверенные надлежащим образом оформленной таможенной декларацией;

произведены в Украине, реализация которых является объектом налогообложения в соответствии с подпунктом 213.1.1 пункта 213.1 статьи 213 Кодекса, подтвержденные зарегистрированными акцизными накладными в Едином реестре акцизных накладных.

Если лицо реализует топливо по коду товарной подкатегории УКТ ВЭД в объемах, не превышающих объемы топлива по такому коду, импортированного или произведенного на территории Украины, с которых уплачен акцизный налог, или полученного от других плательщиков налога, то объект обложения акцизным налогом не возникает, и такое лицо не уплачивает акцизный налог с реализации этого топлива. Если объем реализованного топлива по коду товарной подкатегории УКТ ВЭД превышает объемы полученного от других плательщиков (либо импортированного или произведенного) топлива по этому коду, то в соответствии с подпунктом 14.1.28¹ пункта 14.1 статьи 14 Кодекса лицо является производителем топлива, возникает объект обложения акцизным налогом, и налоговые обязательства необходимо задекларировать и уплачивать в бюджет.

Учитывая изложенное, начиная с 01 марта 2016 года, в случае осуществления операций по реализации любых объемов топлива сверх объемов, полученных от других плательщиков акцизного налога, либо ввезнных (импортируемых) на таможенную территорию Украины, у субъекта хозяйствования возникают налоговые обязательства по уплате акцизного налога.

Если объем, определенный в соответствии с пунктом 232.3 статьи 232 этого Кодекса (с учетом остатка топлива, указанного в Акте инвентаризации объемов остатка топлива, поданном в контролирующий орган в соответствии с пунктом 9 подраздела 5 раздела ХХ "Переходные положения" Кодекса) меньше объема топлива в акцизной накладной и/или расчете корректировки, который плательщик налога должен зарегистрировать в Едином реестре акцизных накладных, то плательщик налога имеет право:

перечислить на электронный счет, открытый плательщику акцизного налога в Казначействе, сумму средств в размере акцизного налога за соответствующий объем реализованного топлива, самостоятельно рассчитанный по ставкам, предусмотренным подпунктом 215.3.4 пункта 215.3 статьи 215 Кодекса;

зарегистрировать заявку на пополнение объема остатка топлива в системе электронного администрирования реализации топлива (п. 231.6 ст. 231 Кодекса).

В таком случае плательщик акцизного налога может зарегистрировать заявку на пополнение объема остатка топлива при наличии на электронном счете, открытом плательщику акцизного налога в Казначействе, сумм средств уплаченного акцизного налога, не менее суммы акцизного налога, рассчитанного по объему топлива в такой заявке (пп . 232.4.2 п. 232.4 ст. 232 Кодекса).

ГФС в письме от 20.04.2016 г. N 14178/7/99-99-19-03-03-17 "О порядке декларирования налоговых обязательств по акцизному налогу за март 2016 года", размещенном на официальном веб-портале ГФС Украины по адресу: http://sfs.gov.ua/baneryi/elektronne-... (Главная> БАННЕР> Электронное администрирование реализации топлива> Информационные сообщения>) изложен порядок отражения операций с топливом в Декларации акцизного налога.

Первым отчетным периодом для плательщиков, определенных пп. 212.1.15 п. 212.1 ст. 212 Кодекса, был март 2016 года.

С целью обеспечения надлежащего декларирования обязательств по акцизному налогу в условиях внедрения системы электронного администрирования реализации топлива и оформления и регистрации акцизных накладных в Едином реестре акцизных накладных Государственной фискальной службой Украины разработан проект приказа Министерства финансов Украины "О внесении изменений в формы декларации акцизного налога и Порядок заполнения и представления декларации акцизного налога", который находится на согласовании в Министерстве финансов Украины.

Согласно ст. 46 Кодекса применение новой формы декларации (расчетов) возможно после вступления в силу, то есть ее обнародования, и только с налогового периода, следующего за налоговым периодом, в котором произошло ее обнародование. До определения новых форм декларации, вступающих в силу для составления отчетности за налоговый период, следующий за налоговым периодом, в котором произошло их обнародование, действуют формы деклараций (расчетов), действовавшие до такого определения.

Действующая форма декларации акцизного налога утверждена приказом Министерства финансов Украины от 23.01.2015 г. N 14 "Об утверждении формы декларации акцизного налога, Порядка заполнения и представления декларации акцизного налога", зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 30.01.2015 г. за N 105/26550 N 14 (далее - приказ N 14).

Вместе с тем, в соответствии с п. 49.2¹ ст. 49 Кодекса плательщики, определенные пп. 212.1.15 п. 212.1 ст. 212 Кодекса (т.е. лица, реализующие топливо), а также плательщики, имеющие действующие (в том числе приостановленные) лицензии на право осуществления деятельности с подакцизной продукцией, подлежащей лицензированию в соответствии с законодательством, обязаны за каждый установленный этим Кодексом отчетный период подавать налоговые декларации независимо от того, проводили ли такие плательщики хозяйственную деятельность в отчетном периоде.

При таких обстоятельствах до вступления в силу новой формы декларации плательщики акцизного налога, определенные пп. 212.1.15 п. 212.1 ст. 212 Кодекса независимо от того, проводили ли такие плательщики хозяйственную деятельность в отчетном периоде, должны подать налоговые декларации по акцизному налогу по действующей форме декларации (приказ N 14) в контролирующий орган по основному месту учета.

В случае отсутствия объекта обложения акцизным налогом декларация подается такими плательщиками путем заполнения титульного листа декларации (без заполнения стр. 05), заполнения строк 15 и 16 приложения 1 к декларации с нулями и переноса их в раздел В самой декларации (графа В 1).

В случае возникновения объекта налогообложения, то есть наличия операций по реализации любых объемов топлива сверх объемов, определенных пп. 213.1.12 п. 213.1 ст. 213 Кодекса, плательщики налога с реализации топлива должны задекларировать эти обязательства по действующей форме декларации (приказ N 14) путем заполнения приложения 1 к декларации и переноса суммы налогового обязательства в раздел В самой декларации (графа В1).