НДС: приобретаем товары или услуги за бюджетные средства

База налогообложения операций по поставке товаров/услуг определяется исходя из их договорной стоимости с учетом общегосударственных налогов и сборов (кроме акцизного налога на реализацию субъектами хозяйствования розничной торговли подакцизных товаров, сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, справляется со стоимости услуг сотовой подвижной связи, налога на добавленную стоимость и акцизного налога на спирт этиловый, используемый производителями - субъектами хозяйствования для производства лекарственных сред ов, в том числе компонентов крови и произведенных из них препаратов (кроме лекарственных средств в виде бальзамов и эликсиров) (п. 188.1 ст. 188 Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс)).

В состав договорной (контрактной) стоимости включаются любые суммы средств, стоимость материальных и нематериальных активов, передаваемых налогоплательщику непосредственно покупателем или через любое третье лицо в связи с компенсацией стоимости товаров/услуг.

В состав налогового кредита относятся суммы налога, уплаченные/начисленные в случае осуществления операций по приобретению или изготовлению товаров и услуг (пп. «а» п. 198.1 ст. 198 Кодекса).

Налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров / услуг состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) плательщиком налога по ставке, установленной п. 193.1 ст. 193 Кодекса, в течение такого отчетного периода в связи с (п. 198.3 ст. 198 Кодекса):

• приобретением или изготовлением товаров и оказанием услуг;
• приобретением (строительством, сооружением) основных фондов (основных средств, в том числе других необоротных материальных активов и незавершенных капитальных инвестиций в необоротные капитальные активы);
• ввозом товаров и/или необоротных активов на таможенную территорию Украины.

Если капитальные трансферты, которые выдаются налогоплательщику - получателю средств по коду бюджетной классификации 3210, не является компенсацией стоимости товаров / услуг, поставляемых таким плательщиком налога, то при их получении плательщик не определяет налоговые обязательства по НДС, поскольку отсутствует объект налогообложения НДС.

Вместе с тем, если указанные средства поступают к налогоплательщику в счет оплаты стоимости поставленных (подлежащих поставке) таким плательщиком товаров/услуг, основных фондов, то на дату зачисления таких средств на банковский счет плательщика налога плательщик обязан определить налоговые обязательства вязания исходя из стоимости таких товаров/услуг.

При этом товары/услуги, приобретенные за счет бюджетных средств, поступивших налогоплательщику в виде капитальных трансфертов, считаются приобретенными непосредственно плательщиком, и суммы НДС, уплаченные при их приобретении, относятся к налоговому кредиту на основании налоговых накладных, составленных и зарегистрированных в ЕРНН поставщиками.

officevp.tax.gov.ua