Налоговые изменения: особенности перехода на уплату налога на прибыль предприятий

Центральное межрегиональное управление ГНС по работе с крупными налогоплательщиками информирует, что с 01.08.2023 вступит в силу Закон Украины от 30 июня 2023 № 3219-ІХ «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины об особенностях налогообложения в период действия военного положения » (далее – Закон № 3219) (опубликовано в официальном издании «Голос Украины» от 28.07.2023 № 19).

Законом № 3219 внесены изменения в Налоговый кодекс Украины (далее – Кодекс), в частности в части особенностей налогообложения налогоплательщика при переходе с упрощенной системы налогообложения с процентной ставкой единого налога в размере 2% на систему налогообложения, на которой он находился до избрания упомянутых особенностей налогообложения .

Так, с 01 августа 2023 г. юридические лица, воспользовавшиеся упрощенной системой с особенностями налогообложения, должны вернуться на предыдущую систему налогообложения.

С целью устранения двойного налогообложения операций по отгрузке (оказанию) товаров (работ, услуг), которые были начаты в период уплаты единого налога и завершены в период уплаты налога на прибыль предприятий изменениями в Кодекс, вводятся отдельные положения по урегулированию вопроса обложения налогом на прибыль предприятий таких. "переходных" операций путем изложения в новой редакции пункта 41 подраздела 4 раздела ХХ "Переходные положения" Кодекса.

Важно! Положения новой редакции пункта 41 подраздела 4 раздела ХХ "Переходные положения" Кодекса применяются к операциям, которые будут осуществляться начиная с 01 августа 2023 года.

Финансовый результат до налогообложения налогового (отчетного) периода увеличивается на сумму дохода, полученного как оплата за товары (работы, услуги), отгруженные (предоставленные) при нахождении на упрощенной системе налогообложения, стоимость которых согласно правилам национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета или международных стандартов финансовой отчетности признаны в составе дохода во время пребывания в такой системе. В то же время, финансовый результат до налогообложения уменьшается на сумму себестоимости таких товаров (работ, услуг), которая учтена в составе расходов согласно правилам национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета или международных стандартов финансовой отчетности во время пребывания плательщика на упрощенной системе налогообложения.

Финансовый результат до налогообложения налогового (отчетного) периода уменьшается на сумму дохода, признанного согласно правилам национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета или международных стандартов финансовой отчетности, в виде стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных (предоставленных) в таком периоде в части суммы их предварительной (авансовой) оплаты, полученной при нахождении плательщика на упрощенной системе налогообложения, и облагаемого единым налогом. В то же время, финансовый результат до налогообложения увеличивается на сумму себестоимости таких товаров (работ, услуг), отгруженных (предоставленных), что учтена в налоговом (отчетном) периоде в составе расходов согласно правилам национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета или международных стандартов финансовой отчетности.

Отдельное внимание уделено авансовым оплатам.

В случае получения во время пребывания плательщика на упрощенной системе налогообложения предварительной (авансовой) оплаты части стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных (предоставленных) в дальнейшем в отчетном (налоговом) периоде пребывания такого плательщика на уплате налога на прибыль предприятий, финансовый результат до налогообложения увеличивается на сумму части себестоимости таких товаров (работ, услуг), которая учтена в таком периоде в составе расходов согласно правилам национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета или международных стандартов финансовой отчетности, которая принадлежит так себестоимости таких товаров (работ, услуг), как принадлежит сумма такой предварительной (авансовой) оплаты общей стоимости таких отгруженных (предоставленных) товаров (работ, услуг).

Обращаем внимание! Нормы пункта 41 подраздела 4 раздела ХХ «Переходные положения» Кодекса распространяются на всех плательщиков, которые находились на упрощенной системе налогообложения и возвращаются на уплату налога на прибыль предприятий и в том числе временно перешедших на такую систему плательщиков в соответствии с пунктом 9 подраздела 8 раздела ХХ "Переходные положения" Кодекса с 01.08.2023.

Указанные корректировки применяются независимо от того, принял ли плательщик в соответствии с подпунктом 134.1.1 пункта 134.1 статьи 134 Кодекса решение о неприменении корректировок финансового результата к налогообложению на все разницы, определенные в соответствии с положениями раздела ІІІ Кодекса (кроме отрицательного значения) прошлых налоговых (отчетных) лет и корректировок, в соответствии с подпунктом 140.4.8 пункта 140.4 и подпунктом 140.5.16 пункта 140.5 статьи 140 Кодекса).

Кроме того, указанные корректировки не распространяются на налогоплательщиков, являвшихся плательщиками единого налога четвертой группы.

Больше деталей об особенности перехода на уплату налога на прибыль предприятий можно ознакомиться в Информационном письме ГНС Украины № 4/2023.

https://cvp.tax.gov.ua