Начислены штраф и пеня: как показать в учете

Предприятию начислен штраф за неисполнение в срок договора поставки. Как отразить штраф и пеню в бухгалтерском и налоговом учете и на основании какого документа?

ОТВЕТ: Начиная с 01.01.2015 г. в налоговом учете не предусмотрены нюансы отражения штрафов, пени и неустойки. Лишь стало понятно касательно НДС. Далее — обо всем по порядку.

Документальное оформление

Основанием для бухгалтерского учета хозяйственных операций являются первичные документы, которые фиксируют факты осуществления хозяйственных операций.Первичные документы должны быть составлены во время осуществления хозяйственной операции, а если это невозможно — непосредственно после ее окончания (ч. 1 ст. 9 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.1999 г. № 996-XIV,далее — Закон о бухучете).

То есть, для того чтобы отразить любую хозяйственную операцию в учете, следует иметь первичный документ. Ведь первичный документ — это документ, содержащий сведения о хозяйственной операции и подтверждающий ее осуществление (ст. 1 Закона о бухучете).

В случае со штрафными санкциями, их начисление в учете может осуществляться на основании некоторых документов. А именно:

согласованной претензии;

решения суда (если контрагент обратился в суд с иском, что договор поставки не выполнен вовремя и следует начислить штраф, предусмотренный в договоре, и суд принял решение в его сторону);

бухгалтерской справки (если предприятие понимает, что оно исполняет договор невовремя и в договоре предусмотрены штрафные санкции). Тогда следует оформить бухгалтерскую справку. Она должна обязательно подтверждать факт осуществления хозоперации (то есть в данном случае — начисление штрафа). В ней обязательно следует указать пункт договора, на основании которого на предприятие были наложены штраф и пеня, к тому же бухсправка должна иметь все обязательные реквизиты первичного документа. Подробнее о бухгалтерской справке как первичном документе мы писали в материале «Когда первичный документ не является первичным, и наоборот» газеты № 28/2015.

Имея на руках первичный документ, бухгалтер оформляет платежное поручение на уплату штрафа и пени. Оно вместе с выпиской банка будет подтверждением уплаты штрафных санкций.

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. 20 П(С)БУ 16 «Расходы», признанные штрафы и пеня включаются в состав прочих операционных расходов. Учет признанных экономических санкций за невыполнение предприятием законодательства и условий договоров ведут на субсчете 948«Признанные штрафы, пеня, неустойки» (Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Минфина Украины от 30.11.1999 г. № 291). Отражают проводку Дт 948 Кт 685 «Расчеты с прочими кредиторами» именно в случае согласования штрафных санкций.

Обратите внимание, что в бухгалтерском учете штрафы отражаются в расходах по факту начисления (а не оплаты) — если предприятие их признало. А вот погашение начисленных штрафных санкций — корреспонденцией Дт 685 Кт 311 «Текущие счета в национальной валюте».

Налог на прибыль

С 01.01.2015 г. учет налога на прибыль кардинально изменился. Так, согласно пп. 134.1.1 НКУприменяют один из вариантов определения объекта обложения налогом на прибыль (при выполнении определенных условий):

1) прибыль рассчитывают путем корректировки (увеличения или уменьшения)финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с НП(С)БУ или МСФО, на разницы, возникающие с учетом положений р. III НКУ;

2) прибыль определяют без корректировки финансового результата до налогообложения на все разницы (кроме отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет). То есть для исчисления налога на прибыль используют именно бухгалтерскую прибыль. Данный вариант могут применять плательщики, у которых годовой доход от любой деятельности (за вычетом косвенных налогов), определенный по правилам бухгалтерского учета за последний годовой отчетный (налоговый) период, не превышает 20 млн грн. Выбор этого варианта является именно правом, а не обязанностью плательщика. О собственном выборе плательщик уведомляет налоговые органы путем проставления соответствующей отметки в налоговой отчетности по налогу на прибыль.

Следовательно, в любом случае налоговый учет напрямую зависит от бухгалтерского учета. Особенно когда для определенной операции не предусмотрены разницы. Так, для штрафов, пени и неустоек в НКУ не предусмотрены налоговые разницы.

Правда, отметим: сейчас внесен законопроект «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законы Украины (относительно устранения несогласованностей)», в соответствии с которым предусмотрены разницы по некоторым штрафам, пене, неустойке. В законопроекте говорится, что финансовый результат до налогообложения увеличивается на «сумму расходов от признанных штрафов, пени, неустоек, начисленных в пользу неплательщиков налога согласно гражданско-правовым договорам» (данную норму хотят внести в пп. 140.5.11 НКУ). Пока это лишь законопроект.

НДС

Неустойка, штрафы, пеня, полученные налогоплательщиком в результате неисполнения или ненадлежащего исполнения договорных обязательств, не облагаются НДС. Это прямо вытекает из п. 188.1 НКУ.

Источник:http://www.interbuh.com.ua/ru/documen...